历年考情概况
本章是全书的重点和难点章节，也是考试中所占分值比重较大的一章。本章分值平均8分左右，考试时多为客观题，考点主要是调整事项、非调整事项的判断，计算因调整事项产生的对报告年度损益影响金额；主观题主要是将本章内容与其他章节（如会计政策、会计估计变更及差错更正、所得税等）有关内容结合，考查考生综合运用各章内容的能力。
近年考点直击
考点 日后事项的分类和判断 主要考查题型 单选题、多选题、计算分析题、综合★★★ 题 考频指数 考查年份 考查角度 2014年～2019年 （1）判断是否属于调整事项； （2）选择需要调整报告年度报表的事项 （1）计算因调整事项影响留存收日后调整事项的多选题、计算分析具体会计处理 日后非调整事项的处理
本章2020年考试主要变化 本章考试内容无实质性变化。
【知识点】与资产负债表日后事项相关的概念★
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （一）资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。 （二）财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 （三）有利或不利事项
资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。 （四）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
题 ★★ 2015年、益的金额； 2017年 （2）日后期间未决诉讼的会计处理及报表的调整 计算分析题 ★★ 2016年、与日后事项的分类等结合考查，说2017年 明某一事项的处理原则
（五）资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
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1.调整事项
是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是： （1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 2.非调整事项
是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。 3.调整事项与非调整事项的区别
某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
【思考题】甲公司2×19年的财务报告于2×20年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2×20年1月1日至2×20年4月30日。甲公司2×19年10月向乙公司销售商品一批，货款1亿元，货款至2×19年12月31日尚未收到。
假定一：2×19年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司2×20年1月发生重大火灾，甲公司于2×20年2月1日得知上述事项将导致其应收乙公司的账款全部无法收回。该事项属于调整事项还是属于非调整事项？
假定二：2×19年12月31日前，乙公司因发生火灾而导致其出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故在2×19年年末按10%的比例计提了坏账准备。2×20年2月1日，甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计其应收乙公司的账款全部无法收回。该事项属于调整事项还是属于非调整事项？
『思考题答案』（1）基于假定一，该事项属于非调整事项。理由：发生重大火灾的事项表明的情况在2×19年12月31日或以前不存在，完全是2×20年1月才发生的情况。
（2）基于假定二，该事项属于调整事项。理由：发生重大火灾的事项表明的情况已经在2×
19年12月31日或以前发生，资产负债表日后得以证实。
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【知识点】资产负债表日后调整事项★★★ （一）调整事项的处理原则
1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（即资产负债表）或本年发生数（即利润表）； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（即资产负债表）或上年数（即利润表）； （3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。 【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。 2.所得税的处理方法
【提示】假定资产负债表日为2×19年12月31日，2×19年度财务报告于2×20年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2×20年1月1日至2×20年4月30日。假定2×19年所得税汇算清缴于2×20年3月30日完成。调整事项发生于2×20年3月30日之前或发生于2×20年3月30日之后这两种情况下，相关所得税处理方法如下：
（二）基本例题
下面的例题所涉及的A公司均为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，2×19年的财务会计报告于2×20年4月30日经批准对外报出。2×19年所得税汇算清缴于2×20年4月30日完成。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之前获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。
【例题·计算分析题】（1）A公司2×19年12月31日涉及一项未决诉讼，A公司估计败诉的可能性为80%，如果败诉很可能赔偿100万元。该案件的起因系A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A
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公司在2×19年10月份供应给甲公司一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失，甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失180万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决。假定会计利润为10 000万元，税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。 （2）假定一：2×20年3月6日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失130万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。
假定二：2×20年3月6日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失70万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。A公司2×20年日后事项期间的会计处理： 要求：
（1）编制A公司2×19年12月31日相关会计分录。
（2）基于假定一和假定二，编制A公司2×20年3月6日相关会计分录。 『答案』
（1）2×19年12月31日：
借：营业外支出 100 贷：预计负债 100 借：所得税费用 （10 000×25%）2 500 递延所得税资产 （100×25%）25 贷：应交税费——应交所得税 [（10 000＋100）×25%]2 525 （2）基于假定一和假定二：
基于假定一：需要偿付损失130万元 ①记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整——调整营业外支出 30 预计负债 100 基于假定二：需要偿付损失70万元 ①记录支付的赔偿款 借：预计负债 100 贷：其他应付款 70 以前年度损益调整——调整营业外支 贷：其他应付款 出 30 130 借：其他应付款 70借：其他应付款 【该业务为2×20年的业务】 130【该业务为2×20年的业务】 贷：银行存款
贷：银行存款 70 130 【注意】这里只是通过“其他应付款”科目进【注意】这里只是通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。 ②调整所得税 25%）32.5 用 32.5 25 ×25%）25 及现金流量表（正表）。 ②调整所得税 17.5 用 17.5 25 ×25%）25 借：应交税费——应交所得税 （130×借：应交税费——应交所得税 （70×25%） 贷：以前年度损益调整——调整所得税费 贷：以前年度损益调整——调整所得税费借：以前年度损益调整——调整所得税费用 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 贷：递延所得税资产 （100 贷：递延所得税资产 （100③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润 第4页
分配 22.5 ＋25）22.5 2.25 ×10%）2.25 接假定一资料：
④调整报告年度2×19年会计报表相关项目的数字（财务报表略） 资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产25万元，调减应交税费32.5万元，调增其他应付款项目130万元，调减预计负债100万元；调减盈余公积2.25万元；调减未分配利润20.25（22.5－2.25）万元。 利润表项目的调整：
调增营业外支出30万元，调减所得税费用7.5（32.5－25）万元。 所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润22.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减2.25万元，未分配利润一栏调减20.25万元。
⑤调整2×20年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）。 甲公司的会计处理：
（1）2×19年末甲公司不编制会计分录，但是需要披露。 （2）2×20年的会计处理： ①记录收到的赔款
借：其他应收款 130 贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 130
借：银行存款 130【该业务为2×20年的业务】 贷：其他应收款 130
【注意】这里只是通过“其他应收款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中借记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。 ②调整所得税
借：以前年度损益调整——所得税费用 32.5 贷：应交税费——应交所得税 （130×25%）32.5 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 （130－32.5）97.5 贷：利润分配——未分配利润 97.5 因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配——未分配利润 9.75 贷：盈余公积 （97.5×10%）9.75
【拓展】承上题，A公司不服并提出上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。
『正确答案』A公司的会计处理
借：以前年度损益调整——营业外支出 30
贷：预计负债 30
借：递延所得税资产 （30×25%）7.5
分配 25）22.5 ×75%）22.5 10%）2.25 2.25 借：利润分配——未分配利润 （30×75%）借：以前年度损益调整 （30＋17.5－ 贷：以前年度损益调整 （30－32.5 贷：利润分配——未分配利润 （30借：盈余公积 借：利润分配——未分配利润 （22.5× 贷：利润分配——未分配利润 （22.5 贷：盈余公积
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会计知识点
