第四章习题答案
1. 分类法产品成本的计算
某企业大量生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品使用的原材料和工艺过程相似，因而归为一类（A类），采用分类法计算成本。类内各种产品之间分配费用的标准为：（1）原材料费用按各种产品的原材料费用系数分配，原材料费用系数按原材料费用定额确定（以乙产品为标准产品）；（2）其他费用按定额工时比例分配。甲、乙、丙三种产品的原材料费用定额为：甲产品270元、乙产品300元、丙产品450元；工时消耗定额分别为：甲产品10小时、乙产品12小时、丙产品15小时；本月的产量为：甲产品1000件、乙产品1200件、丙产品500件。 本月A类产品成本明细表如下：
项目 月初在产品成本 本月费用 生产费用合计 产成品（甲、乙、丙产品）成本 月末在产品成本 原材料 40000 900600 940600 900600 40000 直接人工 3000 111650 114650 111650 3000 制造费用 5000 175450 180450 175450 5000 成本合计 48000 1187700 1235700 1187700 48000 要求：（1）编制原材料费用系数分配表 原材料费用系数计算表 产品 实际产量 原材料 费用定额 单位系数 甲产品 乙产品 丙产品 合计 总系数 （标准产量）
（2）采用分类法分配计算甲、乙、丙三种产品的成本，编制产品成本计算表。
类内各种产品成本计算表 项目 A类完工产品成本 费用分配率 甲产品 乙产品 丙产品 合计 实际产量 原材料总系数 直接材料 900600 定额 工时 直接人工 制造费用 111650 175450 合计 1187700 解：
1. 原材料费用系数计算表 产品 甲产品 乙产品 实际产量 1000 1200 原材料 费用定额 单位系数 270 0.9 300 1 总系数 900 1200
丙产品 合计 项目 该类完工产品成本 费用分配率 甲产品 乙产品 丙产品 合计 500 实际产量 1000 1200 500 450 原材料总系数 900 1200 750 2850 1.5 直接材料 900600 316 284400 379200 237000 900600 750 2850 定额工时 直接人工 制造费用 10000 14400 7500 31900 111650 3.5 35000 50400 26250 111650 175450 5.5 55000 79200 41250 175450 合计 1187700 374400 508800 304480 1187680 类内各种产成品成本计算表
原材料分配率=900600÷2850=316 人工费分配率=111650÷31900=3.5 制造费用分配率=175450÷31900=5.5
2.变动成本法的成本计算
某厂生产甲产品，产品单价为10元/件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24000元，销售及管理费用为6000元，全部是固定性的。存货按先进先出法计价，最近三年的产销量如下表： 资料 期初存货量 本期生产量 本期销货量 期末存货量 第一年 0 6000 6000 0 第二年 0 8000 6000 2000 第三年 2000 4000 6000 0 要求：（1）分别按变动成本法和完全成本法计算单位产品成本； （2）分别按变动成本法和完全成本法计算三年的营业利润。
解：（1）
单位产品成本 变动成本法 完全成本法 第一年 4 4+24000/6000=8 （2）
变动成本法：营业利润=（收入-变）-固=边际贡献-固
第一年营业利润=6000×（10-4）-（6000+24000）=6000（元） 第二年 =6000×（10-4）-（6000+24000）=6000（元） 第三年 =6000×（10-4）-（6000+24000）=6000（元） 完全成本法：营业利润=（收入-销售成本）-期间成本=毛利-期间成本
第一年营业利润=6000×（10-8）-6000 =6000（元） 第二年...............=6000×（10-7）-6000=12000（元）
第三年 =6000×10-（2000×7+4000×10）-6000=0
第二年 4 4+24000/8000=7 第三年 4 4+24000/4000=10 产销不等时，两种方法营业利润的差异 =期初存货固定制造费用-期末存货固定制造费用
3.解：
月末在产品定额原材料费用=（2000-20）+24000-23000=2980（元） 原材料脱离定额差异分配率=-（50+500）÷(23000+2980)=-0.02117 完工产品负担的差异额=-0.02117×23000=-487（元） 月末在产品负担的差异额=- （550-487）=-63（元）
完工产品原材料实际成本=23000（1-2%）+20+(-487)=22073(元) 月末在产品原材料实际成本=2980+(-63)=2917（元）
4．作业中心的划分
预备知识：作业(Activity)是企业为某一目的而进行的耗费资源的活动。
案例：某模具公司所属的制造部承担模具设计、加工、检验、试模的全部过程。其主要部门有办公室、生产计划调度科、技术科等。办公室———负责制造部的综合管理、核算等事务性工作，生产计划调度科———主要负责（按合同）生产计划的安排，成品计划、零件计划等。技术室———主要负责有关模具结构的设计，加工中心的刀路设计，线切割加工编程。制造部的作业中心划分的步骤为：首先确定作业，在实践中，确认作业可以以作业性质为依据进行分析和划分，相同性质的资源应整合为一个作业，不同类的作业应分解为不同的作业中心。其次划分作业范围。最后建立作业中心，具体作业中心分析和确定可以对每一工作部门和生产部门走访后，并结合流程图来完成。该公司制造部流程图如下图所示。
生产计划调度科加工 指令图纸工艺技术部NC加工火花加工线切割钳工装配车铣磨
结合制造部的流程图，该制造部分可以为几个作业中心？
解：结合制造部的流程图，把制造部分为以下几个作业中心：
（1）生产调度作业中心
①范围：计划调度室的所有活动。
②划分依据：计划调度室的职能是根据生产合同下达计划，一般3天下达1次计划。下达的计划包括生产计划和零件计划，按照加工中心设备、电火花设备、线切割设备、铣床设备和磨床设备分成五个工段下达计划。计划调度室的主要职能是协调生产，保证模具能按期交货。其费用不与产品直接挂钩。
（2）模具设计作业中心
①范围：模具结构设计，加工工艺设计的所有工作。 ②划分依据：模具设计任务是根据塑胶或五金零件的要求和特征，设计模具结构及加工工艺，模具结构设计任务是选择模架规格，设计模具的装配图、零件图，材料尺寸、规格，编制加工工艺。模架规格及材料尺寸、规格提供给采购部，模具的装配图、零件图及加工工艺提供给计划调度室，但加工中心刀路设计，线切割编程设计除外。
（3）NC加工中心、作业中心
①范围：模具加工中用到NC加工中心设备的加工作业部分，包括编程人员的作业，钳工作业。
②划分依据：把NC加工中心作为单独的作业是因为这个作业比较特殊，NC加工中心
需要两种不同技能的技工，NC加工中心刀路编程人员，NC加工中心机器操作人员，它的费用在模具成本中占的比重较高。所以为了保持作业中心中费用的同质性，把NC加工中心从模具加工中分离出来，单独作为一个作业中心来处理。
（4）线切割加工作业中心
①范围：模具加工中用到线切割设备的加工作业部分，包括编程人员的工作。
②划分依据：把线切割加工作为单独的作业是因为这个作业也比较特殊，同NC加工中心一样，线切割加工也需要两种不同技能的技工，线切割加工编程人员，线切割机器操作人员。所以为了保持作业中心中费用的同质性，我们把线切割加工从模具加工中分离出来，单独作为一个作业中心来处理。
（5）钳工作业中心
①范围：模具制造的最后阶段的工作。
②划分依据：这部分工作是模具制造的最后阶段的工作，由专人负责，涉及的其它费用较少，所以把这个工序单列出来作为一个作业中心。 （6）普通加工作业中心
①范围：模具加工中用到火花机设备、铣床设备和磨床设备的加工作业部分。 ②划分依据：把用到这几种不同加工设备的加工分配到同一个加工作业中。是因为这几种设备的价格基本相同，这几种加工方式用到的工种都是钳工。 （7）机器维修、保养作业中心
①范围：机器维修、保养有关的活动。
②划分依据：机器维修、保养的职能是保证机器设备的加工精度，生产的持续性。其费用不与产品直接挂钩。
5.商业银行在执行作业成本法时的成本动因选择
预备知识：成本动因又称成本驱动因素，是对导致成本发生及增加、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。
案例：目前商业银行业务活动所消耗的资源一般分为五大类，即人事费(包括薪金、福利费等)、场地费(包括房租、水电费等)、折摊费(包括交通工具、各种设备的折旧)、事务费(包括交通费、电脑作业费、印刷费等)、其他非作业性费用(包括广告费、交际费等)。主要作业中心一般可分为前台作业中心、后台作业中心、支持性作业中心、运钞作业中心、自动柜员机作业中心、信用卡作业中心、个人金融作业中心、企业金融作业中心等。根据商业银行业务经营特点，做出部分银行资源成本动因的选择及部分作业中心的作业成本动因的选择 。
表1 资源成本动因
资源项目 人事费 场地费 折摊费 薪金 福利费 房租 水电费 交通工具折旧 各种设备折旧 交通费 事务费 电脑作业费 印刷费 非作业性费用 广告费 交际费 成本动因
表2 前台作业中心作业成本动因
业务流程 客户接待 清点现金 复核 录入 确认凭证 作业 业务受理 审核单据 点钞 超过授权金额的交易复核 书写或打印 检查、盖章 成本动因
表3 后台作业中心作业成本动因 业务流程 作业 记账 会计财务 复核 事后监督、错误处理 财务管理 划拨资金 资金清算 成本动因
表4 支持性作业中心作业成本动因 业务流程 新产品开发 信息技术 人事管理 行政管理 作业 调研、设计、论证 档案管理、信息统计 开发、维护 招聘、培训、考核 行政管理 成本动因 表5 运钞作业中心作业成本动因 业务流程 运钞 现钞处理 作业 保卫押运 款项移送 现钞清分 残破钞处理 成本动因 金额/面值 表6 自动柜员机作业中心作业成本动因 业务流程 现金管理 设备维护 作业 款项存取 现钞清分 设备维护 成本动因 表7 信用卡作业中心作业成本动因 业务流程 客户接待 结算 后续管理 作业 受理申请 资格审查 结算 交易证实 挂失处理 成本动因
表8 个人金融作业中心作业成本动因 业务流程 作业 成本动因
成本会计第四章练习题答案
