生物资产信息披露问题研究
李婧瑶
【摘 要】摘要：通过运用描述性统计分析法，以我国63家农业上市公司2014年半年度财务报告为基础，从其生物资产的会计报表列报以及附注信息披露状况等方面进行分析，对农业上市公司生物资产披露的情况进行考察。研究发现农业类上市公司在生物资产列报方式上存在漏洞，准则应进一步加以明确。附注中信息披露不明确，准则应进行具体规范及监管。关键词：农业类上市公司；生物资产；信息披露 【期刊名称】北方经贸 【年(卷),期】2016(000)011 【总页数】3
【关键词】农业类上市公司;生物资产;信息披露
一、引言
生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，是农业企业资产的重要组成部分。农业活动所涉及的生物资产和农产品，经过会计确认与计量的结果，需要通过信息披露的方式传递给信息的使用者，完整、公允、规范的信息披露是农业会计核算中至关重要的一个环节。农业企业的生物资产信息披露问题已经成为会计学界乃至经济学界的重点关注问题。
然而，由于农业活动中经济再生产与自然再生产相互交织的特点，使生物资产的会计核算具有特殊性和复杂性。同时，经济的发展、企业的多元化经营以及会计改革的趋势使生物资产的会计核算要适应现代企业发展的需要。因此，选择生物资产信息披露问题作为研究对象具有一定的理论意义和现实意义。
二、农业类上市公司生物资产披露状况分析
根据深、沪证券交易所行业类别划分，截至2014年6月30日，我国共有农业上市公司63家，其中，深圳证券交易所42家，上海证券交易所21家。 （一）生物资产的确认情况统计分析
根据63家上市公司2014年半年度财务报告，编制农业上市公司生物资产确认及分类统计表（表1）。
统计显示，未确认生物资产的共计17家，占全部样本的26.98%；确认各类生物资产共计46家，占全部样本的73.02%，其中，生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产的确认比例分别为55.56%、68.25%和4.76%。在细分行业中，林业类上市公司确认生物资产的比例最高，达到了100%，饲料类次之，其余依次为农业综合类、渔业类和种植类。
农业上市公司不确认生物资产的原则，或是公司的主营业务不涉及生物资产，如农产品的主要业务为农产品批发市场的开发与运营，大禹节水的主要业务为节水灌溉工程，中水渔业的主要业务为海洋捕捞等；或是公司的主营业务为经营农产品，如大多数种植业上市公司的主营业务为农作物种子研发、繁育、推广和服务，而农作物种子作为收获的农产品，当它与生物资产母体分离时，不再具有生命特征，在会计上作为存货而不是生物资产进行核算。 （二）生物资产会计报表列报方式统计分析
根据63家上市公司2014年半年度财务报告，编制农业上市公司生物资产披露方式一览表（表2）。
统计得出，目前上市公司只将生产性生物资产单独列示，将消耗性生物资产作为“存货”的子项目列示，将公益性生物资产作为“其他流动资产”的子项目
列示。
与此相对的是，如表3所示，消耗性生物资产作为农业上市公司的重要资产组成部分，占存货项目的较大比重，特别是在林业类、农业综合类和渔业类上市公司中，所占存货比重分别达到了77.14%、30.95%、58.80%，从金额上说，已经达到了重要性的标准，而如此重要的资产项目不在会计报表单独列示，与重要性原则相违背。
（三）附注中消耗性生物资产和生产性生物资产披露情况 1.附注中消耗性生物资产披露情况
对于消耗性生物资产，生物资产准则要求在附注中披露以下信息：各类消耗性生物资产的实物数量和账面价值；各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额；与消耗性生物资产相关的风险情况与管理措施；与生物资产增减变动有关信息。 2014年上半年度，确认消耗性生物资产的农业上市公司有43家，其消耗性生物资产披露情况统计分析如表4所示。
从表4可得，43家拥有消耗性生物资产的农业上市公司中，只有大康牧业、福成五丰、正虹科技与壹桥海参等四家公司对其拥有的消耗性生物资产进行了内部明细资产分组列示，占样本总数的9.3%，但是，福成五丰仅说明了消耗性生物资产各明细分组的实物数量，而剩下三家公司仅说明了消耗性生物资产各明细分组的账面价值，均未能满足准则披露各类消耗性生物资产的实物数量和账面价值的要求。
在消耗性生物资产跌价准备累计金额披露方面，有11家农业上市公司本期存在跌价准备累计金额，占样本总数的25.58%，而其中，对计提跌价准备依据进行披露的，只有6家公司，占全样本总数的13.92%。
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