财政预算支出管理与内部控制
一、财政预算支出的监管问题
一般认为，财政预算支出的有效监管基于“四个支柱〞：责任感、透明度、预测性和参与性。其中，责任感要求有关政府官员应明确其对内部上级领导和外部社会公众所负的责任；透明度意味着财政和财务信息的透明对行政部门、立法机关和大多数公众部门而言都是必需的；预测性要求法律和规章制度必须事前清晰地为人们所知，而且能统一地、有效地贯彻实施；参与性那么需要提供可靠的信息并对政府的行为予以检查。财政预算支出有效监控的“四个支柱〞具体表达在财政预算支出管理过程的诸环节之中，如财政预算编制、预算执行、现金和国库管理、公共支出等。
在以上诸环节中，最关键的就是预算执行。这是一个利用现有资源来贯彻执行预算编制中的政策和充分表达财政预算支出管理目标的过程。对此，就必须要有一整套用来确保预算完好执行的程序和机制。否那么，决策就可能会建立在错误的信息根底上，资源也往往会失去有效的管理，即使是良好的预算制度，也会失去意义。
二、财政预算支出内部控制的具体内容及要求
根据财政预算支出管理的特点和具体要求，结合内部控制的相关理论，可把财政预算支出管理中的内部控制问题归纳为以下几个方面：
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〔一〕过程控制
过程控制旨在确保只有经过正确授权的指令才予以执行，要求对预算支出的每一过程都要进行有效的控制和监督。预算执行过程中最根本的控制环节有：
1、在承诺阶段，需要核实：〔1〕支出方案是否由法定批准人批准；〔2〕资金是否按照预算规定的用途拨付，且在适当的支出类型中保存足够的资金；〔3〕拨付的资金是否列入正确的科目。
2、当提供了商品和效劳后，必须核实：是否已收到有关商品和已提供某项效劳的有关单据证明。
3、在支付之前，需确认：〔1〕是否存在有效的支出义务；〔2〕有关专业人员证明所提供的商品和所收到的效劳是否满足预期标准；〔3〕发票和其他有关支付票据是否是正确的或适合支付的；〔4〕验明收款人。
4、在最终支付之后，需对所有相关支出进行检查和复审，对不标准之处应予汇报。
总体上，在任何机构之内，在授权支出、批准合同和发出购置的指令、确认收到的商品和效劳、履行支付等方面都必须有明确的职责分工。其中，一些职责可以由同一人或同一部门担负。但是，在大多数情况下，同一人或同一部门不应既负责支付，又负责
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其他活动或控制支出。这种安排实际就是内部牵制原那么的表达。
政府部门之间这些职责的分工支配着支出单位和核心部门〔财政部门、财务控制部门〕之间的职权分配。在不同的国家，这种控制可以是相关各部门的内部控制，也可以由综合管理部门如财政部门、财务控制办公室来完成。
〔二〕会计控制
许多国家的预算体系都是通过会计控制来确保遵照执行的。有效的会计控制，应保证清晰地记录预算支出和拨款或预算工程间的变化〔如，分摊、调查、预算追加等〕。无论会计根底如何，会计控制都应做到：〔1〕会计记录必须要有足够而合理的程序，包括对收付事项进行系统的登记、足够的平安系统以及与银行账目的核对系统等；〔2〕所有的支出与收入事项都应该按照相同的方法登记到相应的账户中；〔3〕按照经济种类和职能作用对支出进行一般划分；〔4〕会计记录必须明晰，文件程序必须完备；〔5〕会计报表的编制必须标准；〔6〕跟踪支出周期〔立项、审批和支付〕每个阶段的拨款使用〔预算会计〕系统，等。
此外，会计控制还包括与单位组织结构相适应的会计控制权〔会计体制〕的集中和分权制度。在许多国家，中心机构，如财政部设有专门办公室负责会计控制和办理支付，这个办公室通常也负责现金的管理，构成国库部门的一局部。也有一些国家，支付由各个部委来负责，但现金和银行账户由负责现金管理的国库部门控制。因此，有关会计控制是否集权或分权的问题应与现金管理有关的问题相区别。一般认为，当支付过程和会计控制运行过于分散时，就需要对现金进行适当的集中控制或对会计控制体制进行改进，
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