毕业论文（设计）文献综述
题 目： 高质量会计准则与高质量会计信息的关系 专 业： 会计学 一、前言部分
1992年11月，财政部发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，以此为起点，我国会计准则进入一个改革时期。到2000年底，我国陆续发布了8项具体会计准则；从2001年起，在修订已发布的各项具体准则的同时，又发布多项新的准则。《企业会计准则》的一再修订，旨在使我国的会计实务与国际会计准则接轨，改善我国会计信息质量、杜绝虚假会计信息。但是随着经济的不断发展，经济业务日趋复杂化与专业化，过去制定的企业会计准则很难全方位的规范经济活动的核算与披露；随着我国改革开放的不断深入和经济的飞速发展，作为国际通用商业语言的会计，也处于不断变革当中，新的企业会计准则应运而生—2006年2月15日，财政部颁布了我国的新企业会计准则——1项基本会计准则和38项具体会计准则。这套新准则于2007年1月1日在所有上市公司全面施行，不久将向我国的大中型企业全面推广，力争在有限的时间内高效、优质的完成这一工程。新会计准则的发布与实施是我国改革史上一个重要的里程碑，标志着我国企业财务会计进入了一个与国际会计惯例高度趋同的新时期，对完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济体系有着不可或缺的重大作用。
会计准则是关于财务会计确认、计量、记录、报告的规范性文件，财务会计的确认、计量和报告又是财务会计中需要规范的核心内容，也是各国会计规范及其国际协调的重心所在，其标准如何直接影响会计信息的质量。从企业财务会计报告的目标来看，会计信息作为企业财务状况、经营成果和现金流量的表现载体，是各利益主体关注的重点，新会计准则实施过程中必然会对这一表现载体产生影响。再者，会计准则的功能之一——提高会计信息质量。国内国际环境也促使把会计信息质量作为新会计准则质量高低的重要衡量标准。例如：作为安然事件的对策之一，美国政府于2002年7月底发布了萨班斯．奥克斯雷法案(简称SOX法案)。该法案所提出的对策之一就是改革美国现有的会计准则，要求采用原则导向的会
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计准则。这就充分体现了美国政府调整会计准则以期实现会计信息质量提高的目的。与我国新会计准则中“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”是一个意思。
所以论文拟在参考大量国内外理论的基础上结合我国新颁布的会计准则，来讨论我国的会计准则是否是高质量的，从而来分析在高质量会计准则下，是否一定会形成高质量会计信息。
二、主题部分
（一）国内外研究综述
1、我国会计准则发展史的研究
随着20世纪70年代末我国对外开放政策的实施，利用外商直接投资的工作有了较大进展，中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业大量涌现，这些企业的出现是对我国传统计划经济体制的一个突破。我国当时的国有企业会计制度等规定难于适应和满足其进行会计核算的要求，也难于适应其经营方式的要求。针对这种情况，我国财政部于1985年3月，正式发布了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》。它的颁布和实施，是我国对社会主义商品经济乃至于社会主义市场经济会计制度模式进行的一次积极的探索。
1992年是我国会计改革中颇为重要的一年。1992年，财政部先后发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》(简称“两则\、13项行业会计制度和10项行业财务制度，结束了我国计划经济的会计模式，逐步确立了与市场经济相适应、并与国际惯例初步协调的新的会计模式。
1997年，财政部针对“琼民源\等上市公司舞弊案，及时发布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，截至2005年6月，又陆续发布了15项具体会计准则，初步建立了我国具体会计准则的基本架构。
2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则，这标志着我国的企业会计准则体系已基本建设完成。这套企业会计准则体系的建设，考虑了我国社会主义市场经济发展的要求，考虑了我国现阶段经济、法律、会计发展水平，同时也考虑了会计准
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则国际趋同的要求，可以说，既符合中国的具体情况，又适应会计、审计准则国际趋同的趋势。
2、新会计准则对会计信息质量影响的研究
潘裕文(2006)认为新会计准则体系的建立，为提升会计信息质量，加强会计信息的真实可靠性，满足众多会计信息使用者对会计信息的需求，维护社会公众利益的需求奠定了基础。从公允价值的计量、资产减值的计提方法、存货发出计价方法的改变和债务重组的会计处理等方面探讨新会计准则体系的变革对提高会计信息质量的影响。
胡伏珍(2007)认为新会计准则的出台对我国会计信息的质量有非常重大的影响，新会计准则的精髓就是要求通过财务报告提供高质量的会计信息，这是准则体系的核心。新会计准则体系，进一步统一与完善了会计标准，提高了会计信息质量；克服会计政策与方法本身的不确定性，稳定会计信息质量，对一些不确定因素规定了严格的政策界限；注重提高信息披露透明度，保护投资者和社会公众利益。
欧明建(2007)从公允价值计量属性、严格资产减值准备计提的转回等方面进行分析说明，认为新会计准则体系强调财务报告的真实性和可靠性，进一步规范了上市公司的信息披露工作，可起到提高证券市场透明度、保护投资者利益的作用。
王媚莎(2007)认为，完善的资本市场要求高质量的会计信息，虚假的信息是在破坏市场的质量和形象。在资本市场上通过粉饰财务报表，欺骗广大投资者和债权人，会增加公司股票的融资成本而降低股价。财政部新颁布的会计准则从提高会计信息的可靠性和相关性，遏制企业利用计提减值准备操纵利润的现象，提高企业业绩，会计处理注重商业实质，金融风险的披露更加具体、透明五方面对会计信息的诚实度和透明度做出严格规范，高质量的会计信息能够促进资本市场的完善和发展，对企业和资本市场都有较强的规范作用。
高英(2008)认为新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会计政策和提供会计信息搭建了一个国际化的平台，不仅有利于企业会计信息质量的提高，而且对企业财务管理、人事、经营目标乃至管理决策的优化都将产生深远的影响。
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3、对高质量会计准则的研究
1997年9月，SEC前主席阿瑟·利维特(Authur·Levitt)在美洲发展银行的一次讨论会上发表了有关高质量会计准则的演讲，认为高质量会计准则应符合三个标准：第一，要以公认的财务报告概念框架的核心概念为基础；第二，准则必须能导致可比性、透明性和充分的信息披露，可供投资者在不同期间进行公司业绩的分析；第三，准则必须严格地解释和应用。
美国会计学会是通过“财务会计准则委员会”发表意见的。FASC认为, 一项高质量会计准则能够促进财务报告提高其使用者作出投资和信贷决策的能力。它应当考虑以下三个问题：第一，新会计准则是否能够指出财务报告中的薄弱环节？ 第二，新会计准则是否通过提高财务报表使用者作出投资和信贷决策的能力来纠正已经觉察的财务报告的缺陷？第三，新会计准则的颁布，是否使预期效益超过预期成本？
我国著名的会计学者葛家澍根据利维特的观点将高质量会计准则的标准细分为九个方面：第一，一项准则的制定，首先要在立项、发布和实施时间方面，作出恰当的选择；第二，一项准则的基本结构应符合财务会计概念框架的要求；第三，一项高质量的准则，从术语的定义、确认标准、计量属性选择和对披露要求都必须清晰、明确、易懂、严密、完整；第四，制定一项高质量的会计准则，应当以目标为导向而不是以规则为导向；第五，高质量会计准则的制定需要有组织保证；第六，一项高质量的会计准则的出台必须有一套公开透明的应循程序；第七，高质量准则要求在执行、解析和运用中能保持严格地一致性；第八，一项准则是否高质量要经过一定实践，并通过专家和公众的评估；第九，要使会计准则高质量，还需要若干基本的、必备的环境条件，如准则制定人员的素质，上市公司的公司治理结构、高质量审计准则等一些基本结构。
4、高质量会计准则与高质量会计信息关系的研究
Jaggi（1975）,Saudagaran and Diga（1997）认为高质量的会计信息不仅需要高质量的会计准则作为前提，而且需要高效率的执行机制作为保障。这些执行机制主要包括公司治理机构、注册会计师审计以及市场监管等，它们构成了高质量会计准则产生高质量会计信息的必要支撑系统。
刘峰（2001）通过选取红光实业的案例进行分析，认为：虽然提供真实、有
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效的会计信息是现行制度的规范性要求，但相应的制度执行，监管与惩罚力度却不明确，惩罚对象也不具体，往往出现受益者、授意者不受罚，执行人员却“代人受过”的现象。在这样一种制度环境下，期望上市公司全面改进会计信息质量，提供真实且可靠的会计信息是不现实的。因而，他给予的政策性建议在于：会计信息失真的治理，不仅仅是一部《会计法》或相应的会计技术规范所能解决的，相关的法律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。2004年，刘峰等通过对中国股市的研究，进一步强调了法律制度对于会计信息质量的重要性：法律风险缺失导致会计准则的改进并不能很好地反映到会计信息质量上来，并且认为会计准则对于会计信息质量的影响低于法律风险。
郭志明（2004）以会计信息具有经济后果为研究基点，运用报酬模型和价格模型检验了2001年颁布的《企业会计准则——中期财务报告》的发布与实施是否显著提高会计信息质量进行了实证检验，实证结论：新政策使净资产账面价值信息的价值相关性有所提高，但并不明显；会计盈余信息的价值相关性显著下降。这表明会计准则的实施并没有显著提高会计信息的质量。对会计准则实施以来的总体效果进行考察发现，会计准则与会计信息质量之间缺乏稳定的内在联系，会计信息的价值相关性并没有随着新准则的实施而显著提高；高质量的会计准则并不必然提高会计信息质量，影响会计信息质量的并不是会计准则与会计制度，而是相应的法律、法规对会计信息提供方机会主义行为的约束与惩罚制度。
郭旭芬（2006）通过对新《企业会计制度》颁布后的市场反应及其实施的经济后果进行实证研究，以主营业务变量对新四项计提市场反应的解释能力进行验证得出：会计规范改革使财务报告反映上市公司盈利质量的真实情况提高。
林钟高（2007）对会计准则执行效果的检验——会计信息质量问题进行了研究，指出会计准则对会计信息质量具有保障作用。
朱连生，刘熙宝（2007）认为公司治理与内部控制对会计信息的生成与输出质量具有重大影响，提高会计信息的质量，单就会计规范的改进与变革是不够的，必须同时从建立与完善公司治理结构、强化公司内部控制的建立与有效运行入手，从根源上约束与规范会计行为，提高会计信息质量。
熊艳（2007）认为高质量的会计信息能反映企业的经营状况和财务成果，是深化改革会计制度的重要保证，影响会计信息质量的因素除会计准则外，还有企
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高质量会计准则与高质量会计信息的关系【文献综述】
