关于企业所得税纳税评估的思考
【内容摘要:企业所得税纳税评估,是纳税人进行企业所得税纳税申报后,税务机关通 过运用科学的指标体系,从收入、
成本、费用、利润以及其他相关涉税信息等方面,对比、分析、评价其纳税申报的真实性 和准确性,并根据对比、分析、评价结
果进行管理服务的工作。 纳税评估是加强企业所得税管理的一项重要内容, 是进一步完善 企业所得税征收管理,夯实管理基础,
实施科学化、 精细化管理, 全面提高企业所得税征管工作质量和效率的重要手段。 加强纳 税评估工作有利于提高税务机关的税源
监控能力, 有利于提高税收信息化建设水平, 有利于税收管理员职能的全面发挥, 有利于 税务机关做好内部管理。本文针对当前
企业所得税纳税评估工作中存在的问题提出八个方面的建议。 】 一、企业所得税纳税评估中存在的主要问题
(一大部分涉税信息一般来源于纳税人的申报,但实际上却存在着失真、虚假等现象。 纳税人提供的信息
数据质量不高,资料不全,相关信息不足,表现为财务不健全、数据不准确,使指标的可 信度下降,以此为计算
的评估指标,参考价值不高,也使评估的质量难以提高。
隐瞒销售收入。部分企业隐瞒销售收入或不及时确认收入。一些企业通过销售挂往来 的办法,既不申报销售
收入,也不结转相应成本,人为地推延纳税义务发生时间,边角料销售未确认收入。 在税前扣除项目上做文章。一是成本多结转,会计在使用加权平均法结转材料成本时计 算失误,导致多结转
生产成本。 二是工资多计提。 一些企业通过虚列职工人数加大工资提取数, 以达到降低利 润的目的。多计提工资
仅靠账面无法发现 , 必须到企业实地核查 , 结合企业的生产规模、机械设备,深入到企业车 间询问职工用工状况和
工资水平, 最终确认企业合理的计税工资。 三是预提费用多计提。 企业预提职工保险费未 上缴,在账面中预提了
此费用, 而称因职工不理解政策拒绝缴纳, 此费用一直挂账。四是无形资产多摊销。 企业 购进国有土地使用权后,
年末多摊销无形资产, 根据规定, 国有土地使用权应在土地使用年限内平均分摊, 根据合 同注明该土地使用年限,
每年平均分摊。 五是管理费用中招待费超标列支。 虽然每个企业在所得税汇算清缴时已作 调整,但仅局限于管理
费用中的招待费, 而企业销售人员和厂长经理出差期间开支的招待费都在经营费用 (产品 销售费用中全额列支,
并未进行纳税调整,需要从企业的凭证中去收集整理。六是白条列支各类费用现象普遍, 有接受以前过期作废发
票的,有接受假票的,有直接以自制白条入账的。
(二评估所需信息资料来源不够广泛。纳税评估工作离不开数据资料的搜集、积累和
掌握,纳税评估中要
进行大量的指标测算、 资料比对等定量、定性分析,没有数据资料, 纳税评估就成为无源 之水、无本之木。目前,
纳税人报送的纳税申报资料和财务会计资料, 不包括企业生产经营类、 经营核算类以及其 他诸如登记注册类、价
格类以及关联企业情况等相关信息, 因此, 是不完整的涉税信息。 只有掌握上述各类信息 并进行处理、测算、比
对以及综合分析后, 才能对企业做出较为准确的判断。 税务部门目前还没有足够的渠道获 取这些信息,对报表和
税负等面上问题有的虽有怀疑, 但由于信息不完整或有可能错误, 无法把问题完整地分析 出来,不仅审核效率低,
而且审核误差大。
(三对纳税评估执法方式认识不一致,评估工作不能有效开展。相当一些单位认为的 纳税评估仅是一种案
头的税务审计, 不能实地进行评估, 对疑点问题的确认也可由检查环节代替, 评估工作人 员没有执法专用证件,
执法力度明显不足,效果得不到有效保证,评估工作开展困难比较大。 (四纳税评估与征收、稽查等环节缺乏有效配合。工作中与其他环节的联系、联动常 常出现一些问题,纳
税评估的中心监控地位不能得到体现。
(五评估人员素质有待提高。纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作,这就要 求评估人员应具备较高
的政治业务素质,审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但是,目前评估人员的业务 素质参差不齐,无法充
分有效的利用我们已经占有的涉税信息, 使很多评估工作流于形式, 停留在浅层次上, 评 估工作的监督作用没有
充分发挥。
(六纳税评估指标很难确定。现行的纳税评估参数是确定行业内平均值,实际上是企 业真实纳税标准的一
种假设, 企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内, 就被认为已真实申报, 实 际上,评估对象的规模
大小,企业产品类型多少等因素,都对 “ 行业峰值 ” 产生较大影响。另外,单凭评估指标测 算很难准确确定申报
的合法性和真实性,企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响, 纳税评估指标体系的局
限性,制约着纳税评估工作的结果和开展方向。 二、产生企业所得税征管问题的主要原因
分析存在问题其成因有两个方面:一是现行企业会计制度与税收政策规定有时不完全 一致。会计制度和税收
政策的目的不同,两者对收入、成本、费用、利润、资产、负债、所有者权益等的确认与 计量也不尽相同。所以,
《所得税条例》规定:纳税人在计算应纳税所得额时,其财务、会计处理办法同国家有关 税收的规定有抵触的,
应当按照国家有关税收的规定计算纳税。 也就是说, 企业按照会计核算原则计算的税前利 润总额或亏损总额,与
按照税法规定计算的同一时期应纳税所得额之间有时会存在差异。 正是由于这一差异, 导 致了汇算清缴结果的偏
差。二是税务部门对企业所得税重征管、轻评估。自 1995年国、地税分设以来,企业所 得税一直由地税局负责征
管,从 2002年 1月份以后新办企业所得税又由国税负责征管,税务部门往往是企业申报 多少就确认多少,申报质
量较低, 对企业所得税缺乏严格认真的评估。 直到 2005年 3月 11日, 国税总局以国税发 〔 2005〕 43号文件出台的
《纳税评估管理办法(试行 》 ,才真正对纳税评估的指导思想、法律(职能定位、操作 规范和考核标准等一
系列基础问题作出了理论的总结和统一的规定,纳税评估工作才有了依据。 三、发达国家纳税评估和税务审计对我们的启示
国外凭借信息化手段,开展纳税评估工作和税务审计制度,为纳税人普遍接受。借鉴国 外先进经验,开展纳
税评估和实行税务审计,是我国与国际先进税收管理方法接轨的必然选择。 新加坡是推行纳税评估制度较为规范的国家,其纳税评估工作有三个特点:一是纳税评 估分工较细。税务处
理部门负责发放评税表, 处理各种邮件、 文件和管理档案; 纳税人服务部对个人当年申报 情况进行评税;公司服
关于企业所得税纳税评估的思考讲解
