电子商务开征增值税的可行性分析
随着互联网技术的飞速发展及个人电脑的普及，我国电子商务蓬勃发展。无论是电子商务交易规模还是电商企业、用户在近几年都得到了迅速的扩张。然而，我国现行的税法中并没有关于电子商务方面的规定，也没有出台相关的电子商务税收政策，实体企业与电商企业所承担的税赋不同，极大程度地影响了实体企业的发展也不利于电商企业的发展。因此，如何对电子商务交易行为进行税收监管成了待研究的问题。
1、我国电子商务发展现状
近几年，我国电子商务持续高速发展，截止至2013年底，中国电子商务市场交易规模达10.2万亿，同比增长29.94%;网络零售市场交易规模达18851亿元，同比增长42.78%，占社会消费品零售总额的8.04%;与其它电商模式企业数已达29303家，网购的用户规模达3.12亿人。7至13年电子商务市场交易规模与网络零售市场交易规模。
面于如此庞大的交易规模，若再不对其进行监管与课税，我国的税基必将受到严重的侵蚀，也势必会影响实体企业的发展。
2、国外电子商务税开征情祝
欧盟是第一个对电子商务征收增值税的国家。早在1998年，欧盟委员会在《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》中就已决定对电子商务课征增值税。欧盟成员国居民在网上购买货物或服务时，需缴纳20%的增值税。经修订，欧盟自2003年起开始实施对电子商务增值税的新指令，指令中规定了一些成员国的税率，瑞典和丹麦的最高，为25%;卢森堡的最低，为税率最低的卢森堡其2013年的电子商务增值税为9.5亿欧元，占其当年政府收入的32%。
就连一向主张对电子商务免税的美国也在2013年通过了《市场公平法案》，该法案允许各州政府对通过互联网进行的购物活动征收销售税。根据美国田纳西大学的一份研究报告，由于未能征收到本州以外的销售税，2012年美国各州共损失230亿美元的税收收入。如此庞大的税收流失致使美国国会参议院以69票同意、27票反对通过了《市场公平法案》印度政府于1999年颁布了电子商务税收政策，这使印度成为第一个对电子商务课税的发展中国家。印度采用预提税的办法征收电子商务税。从印度多年的实践中可以看出，预提税并未有制约印度电子商务的发展。印度2013年电子商务的市场总额已达18亿美元，继续保持着50%左右的年均增长速度。
从各国实践结果来看，电子商务税的开征并未给各国的电子商务发展带来不利影响，反而进一步促进其发展。基于上述内容，本文建议对我国电子商务开征增值税。
3、我国电子商务税收流失规模的实证研究
税收流失一般是指一个国家或地区按照税法应征税收收入与实际税收收入之间的差额。测算税收流失的常见方法有古特曼在1977年提出的现金比率法、法伊格在1979年提出的交易法、收支差异法、平均税负法、税收能力测算法等。由于现金比率法、交易法、收支差异
法主要用来测算的是地下经济的税收流失，不适合用来研究电子商务增值税的税收流失，因此本文采用平均税负法及税收能力测算法估算我国电子商务的税收流失。
3.1平均税负法测算税收流失规模
首先根据传统商务增值税的征收情况估算出增值税的平均税负，再将其乘以电子商务交易额计算出对电子商务征收增值税的税收流失规模。
3.2税收能力测算法测算税收流失规模
税收能力是指在一定的税制下，一个国家或地区在经济运行中所形成的税收储量，也就是衡量政府可取得的税收收入的一个指标。本文选用典型税制法来测算的是电子商务增值税的税收能力，进而反应电子商务税收流失规模。
典型税制法指的是从法定税基和税率出发，针对每一个税种，计算出该税种的全国标准税率(本文选取的是增值税的全国平均税率)，然后用该税种的税基乘以标准税率就可得到该税种的税收能力。
由于我国国内增值税主要适用于工业、商品批发零售环节，因此本文选用工业增加值与批发和零售业增加值作为国内增值税的标准税基，再利用国内增值税计算出标准税率。而我国电子商务交易对象与传统商务并无差异，因此标准税率沿用上述方法计算的国内增值税标准税率。
关于标准税基的选择，由于数据的局限性，无法获得法定税基，因此本文选择与法定税基相关的电子商务市场交易规模作为标准税基。
3.3实证结果分析
根据上述估算结果，平均税负法计算的2012年电子商务税收流失约为0.99万亿，占当年国家税收收入的9.84% ;税收能力测算法计算的2012年电子商务税收流失约为0.85万亿，占当年国家税收收入的8.45。两种方法测算出的税收流失略有差异，但总体发展趋势相似。
从上述估算可以看出，近6年来电子商务税收流失的绝对值呈逐年升高趋势，占国家税收收入的比重约为7%。电子商务的持续高速发展已经造成了税收的流失和增值税税基的侵蚀，因此有必要对电子商务开征增值税。
4、对电子商务开征增值税的必要性分析
4.1增加国家财政收入的重要税源
政府是公共物品及服务的提供者，财政收入是政府行使职能的必要保障，而税收则是政府取得财政收入及调控经济运行的重要手段。自1994年我国税制改革以来，税收收入占财政收入的比重一直维持在90%以上。随着网络零售市场交易规模的逐年扩大，越来越多的人7质在网上购入本应在线下购买的商品和服务，这使得税基受到了严重的侵蚀。电子商务市场
的发展潜力巨大，如再不将电子商务纳入征税范围，势必会造成财政收入的大量流失，财政收入将不能满足必要的公共支出，不利于国家履行公共职能，对整个国家的经济运行也会造成负面的影响。且由于增值税不会因为经济结构或生产组织方式的变化而影响财政收入，对电子商务征收增值税具有稳定税收收入的作用。
4.2相关文件的出台为电商税的开征打下基础
电子商务的主要特点是虚拟化和无纸化。一直以来，我国未能对电子商务开征增值税的两大难题就是经营B2C, C2C的商家未到相关部门进行登记及没有增值税纳税申报时需要的发票作为依据。但随着各类相关文件的出台，上述难题已不复存在。
从2010年7月1日起实施的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》使国内的个人网店开始步入实名制的时代。2011年，无论是在B2B. B2C还是C2C市场上都独占鳌头的阿里巴巴发布了《关于规范阿里巴巴中国站用户身份信息的公告》。实名认证成了在阿里巴巴平台上发布产品信息的前提条件。此项举措可以成为税务取电同家相关信息的渠道。只要税务机关和此类平台加强合作，将在该平台上运营的商家信息进行备案，一次认证就能同时完成注册与登记，也不会产生额外的税务成本。
由于没有可作为纳税凭证的纸质发票，电子商务一直处于税收的真空地带。但国家发改委、财政部、商务部等八大部委在2012年联合下发了《关于促进电子商务健康快速发展有关工作的通知》，决定从12年起对北京、天津等22个城市开展网络(电子)发票应用的试点。至此之后，消费者在网上购物时可以要求商家开据电子发票。电子发票的推行不但维护了网络交易的公平及安全，减少为了压低价格而偷税漏税的行为，为电子商务征收增值税创造了条件，也有利于税务机关监控网络交易，减少税收的流失。
4.3符合税收原则
公共经济学中最重要的两个税收原则就是效率原则与公平原则。税收效率分为经济效率与制度效率两类;税收公平分为横向公平与纵向公平两类。对电子商务征税符合这些基本的理论原则。
税收的经济效率与税收中性密切相关。根据税收中性的概念，税收的经济效率可以理解为在通过税收将资源转移给公共部门的过程中，税收对经济运行产生的扭曲程度最小。以增值额为课税对象的增值税避免了重复课税所引起的效率损失，且适用比例税率的增值税不会改变电子商务市场上货物及服务的相对价格，不会扭曲生产者的生产行为。通过对电子商务课征增值税还可以促进电子商务市场与传统商务市场公平竞争。税收的制度效率指的是在筹集充分税收收入的基础上使税务成本最小化。任何一种税种的开征都免不了产生税务成本，税务成本一般包括征税成本与纳税成本。虽然增值税的征税成本很高，但随着税务人员的精简集中及信息化水平的提高，其征税成本定会逐步下降。由于电子商务的纳税人有很大一部分是小规模纳税人，小规模纳税人增值税的征收办法简单，申报手续简便，纳税成本也不会很高。
横向公平原则要求同等的对待同样的人，纵向公平原则衡量的则是税收制度如何对待福利水平不同的人。但凡在传统商务市场上交易的货物和服务都能在电子商务市场上找到，电
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