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2024年税务师考试《涉税服务实务》预测试卷答案
（六）
一、简答题
1.某白酒酒厂系增值税一般纳税人。各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2017年3月北京市海淀区国家税务局派员对其2015年1月～2017年2月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2015年6月份有一笔销售白酒业务，和对方签订的销售合同表明该批白酒的不含增值税的价款100万元，增值税款17万元，企业按照合同签订的价款和税款向购买方开具了增值税专用发票，价税合计数117万元，另收取包装物押金1万元，该酒厂对该笔业务申报的销项税额为17万元。
税务检查人员认为该酒厂应该按照100.85万元的销售额申报缴纳增值税。经稽查相应程序，海淀区国家税务局于2017年4月12日制作《税务行政处罚事项告知书》，企业在收到《告知书》3日内，可以对处罚提起听证申请。 海淀区国家税务局于2017年4月15日制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，并于当日派人员送达该酒厂，要求企业在15日内补缴增值税1452.99元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。
收到处罚决定后，企业于2017年5月17日到税务机关办理补税、缴纳滞纳金和罚款的手续，被税务机关加处罚款370.51元。
企业对税务机关的补税、缴纳滞纳金、罚款和加处罚款的决定不服，欲聘请大华
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税务师事务所代理其税务行政复议申请。（假设不考虑消费税） 请按要求回答下列问题：
1）判断海淀区国家税务局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。
【正确答案】（1）税务检查人员认为该酒厂应该按照100.85万元的销售额申报缴纳增值税是正确的。增值税的计税依据是销售额。销售额是纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的1万元的包装物押金应作为价外费用计征增值税。应当补缴增值税＝10000÷（1＋17％）×17％＝1452.99（元）。 （2）税务机关要求其补缴增值税1452.99元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款，是正确的，因为该项行为属于偷税行为。
（3）企业于2017年5月17日补税、缴纳滞纳金和罚款时，被税务机关加处罚款370.51元是正确的，因为税务机关对当事人作出罚款决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3％加处罚款。
该企业在2017年5月17日缴纳罚款时加处罚款＝1452.99×50％×17×3％＝370.51（元）。
2）是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议？如果可以提起复议，应该向哪个税务机关提起税务行政复议？简要说明理由。
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【正确答案】（1）可以提起税务行政复议，因为税务行政复议的受案范围中包括税务机关作出的征税行为和税务行政处罚行为。（2）应该向北京市国家税务局提起税务行政复议因为对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
【答案解析】
3）大华税务师事务所可否代理其税务行政复议？
【正确答案】税务师事务所可以接受该事项的委托，因为代理税务行政复议是涉税服务范围之一。
【点评】本题考核了税务检查和行政复议的结合，具有一定的典型性，是涉税服务实务常见的命题思路，难度不高，但需要考生扎实的基本功。
价外费用是历年考试的重点，几乎年年涉及。税法上的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，价外费用主要包括违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金等，但是不包括代为收取的符合规定的政府性基金或者行政事业性收费和以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
2.位于A市的某建筑企业甲公司2016年、2017年有关业务如下： （1）甲公司2016年1月自建新办公楼，该公司将营改增后取得的与该办公楼有关的增值税进项税额进行了分期抵扣。
（2）2016年7月在B市租入一栋办公楼，该办公楼原值200万，甲公司发生了改扩建支出110万，并将取得的增值税进项税额进行了分期抵扣。
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1）简述不动产进项税额分期抵扣办法的处理。
【正确答案】《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60％，第二年抵扣比例为40％.
取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。 房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 第三条规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50％的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。
上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
2）甲公司业务（1）的分期抵扣处理是否恰当？并说明理由。 【正确答案】不恰当。
根据上述规定，政策明确为5月1日后取得（发生）的不动产在建工程需要分2
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年抵扣，应不包括合同日期或施工日期在2016年5月1日之前，5月1日之后继续建设的项目，这些继续建设的项目，增加不动产原值超过50％的，其进项税额可分2年从销项税额中抵扣。
甲公司2016年1月自建的新办公楼，属于税法所说的旧项目，不适用分期抵扣办法。
3）甲公司业务（2）的分期抵扣处理是否恰当？并说明理由。 【正确答案】不恰当。
对经营租入的不动产的装饰及改扩建支出取得的进项不按照不动产进项税额分期抵扣，不属于财税〔2016〕36号文件附件一第二十七条不得抵扣情形的，可以一次性抵扣。
【点评】此题考核的知识点是不动产进项税分期抵扣规定。不动产进项税抵扣办法非常重要，现将不动产进项税分期抵扣办法归纳如下： 一、背景和目的
经国务院批准，自2016年5月1日起，增值税一般纳税人取得的不动产和不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。为便于征纳双方执行，国家税务总局发布了《不动产进项税额分期抵扣管理暂行办法》，对不动产和不动产在建工程的进项税额分期抵扣问题进行了明确。 二、适用范围
本公告明确的不动产分年抵扣办法，适用于增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，
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在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额抵扣不适用本公告的规定。 三、主要内容
（一）纳税人取得不动产和不动产在建工程的进项税额，需分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣进项税额的60％，第2年抵扣进项税额的40％。
（二）纳税人新建不动产，或者改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50％的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 （三）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，公告明确了如何计算不得抵扣的进项税额。
（四）按规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，公告明确了其进项税额抵扣的具体方法。
3.
联德投资有限公司于2009年10月以800万元货币资金与甲公司投资成立了城市森林贸易公司，联德投资有限公司占有40％的股权。
后因联德投资有限公司经营策略调整，拟于2017年8月终止对城市森林贸易公司的投资。
经对有关情况的深入调查，税务师了解到：
1.终止投资时，城市森林贸易公司资产负债表显示如下：
资产期末数 负债及所有者权益期末数 会计人的网上家园
流动资产4500 其中：货币资金2500 存货2000 长期投资0 固定资产2000 其他资产0 资产总计6500 流动负债1000 其中：短期借款1000 长期负债0 所有者权益5500 其中：实收资本2000 盈余公积1500 未分配利润2000 负债及所有者权益总计6500 2.联德投资有限公司终止投资有四种初步方案 （1）股权转让方案：
以2200万元价格转让城市森林贸易公司的股权。 （2）先分配后转让股权方案：
先将未分配利润分配，收回800万元，然后以1400万元价格转让城市森林贸易公司的股权。
（3）先转增资本再转让股权方案：
先用1000万元盈余公积和2000万元未分配利润增加注册资本，之后联德公司以2200万元的价格转让股权。
（4）撤资方案：
从城市森林贸易公司撤资，收回货币资金2200万元。
假定上述四种方案都可行，其他情况都一致，联德投资有限公司没有可税前弥补的亏损（不考虑印花税）
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1）联德投资有限公司四种方案企业所得税应如何处理？
【正确答案】联德投资有限公司四种终止投资方案企业所得税分别作如下处理：
（1）企业转让股权应纳企业所得税＝（2200－800）×25％＝350（万元） （2）企业转让股权应纳企业所得税＝（1400－800）×25％＝150（万元） （3）企业转让股权应纳企业所得税＝（2200－800－3000×40％）×25％＝50（万元）
（4）企业撤资应纳企业所得税＝（2200－3500×40％－800）×25％＝0（万元）
2）分别计算联德投资有限公司四种方案实施后的税后净利润，判断企业应选择的方案。
【正确答案】分别计算联德投资有限公司四种终止投资方案实施后的税后净利润： 第一种方案：
税后净利润＝2200－800－350＝1050（万元） 第二种方案：
税后净利润＝1400－800＋800－150＝1250（万元） 第三种方案：
税后净利润＝2200－800－50＝1350（万元） 第四种方案：
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税后净利润＝2200－800＝1400（万元）
【点评】本题以税务咨询的形式考核了所得税的相关知识，具有一定的综合性，难度较大，需要考生在灵活熟练掌握所得税相关知识的基础上灵活作答。 需要指出的是，税收筹划是提高企业的利润为的目标的。
4.注册在甲城市的A公司为一家房地产开发企业，该企业为增值税一般纳税人，2017年1月以自行开发后自用2年的一栋房产评估作价5000万元入股到增值税一般纳税人B公司，取得B公司20％的股权，该房产2015年建成并竣工，占地面积600平方米。
双方约定共同承担投资风险，相应的权属变更手续已于当月完成。 已知：
假定该房产允许扣除项目金额为2500万元（包括取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格、评估费用、转让房地产有关的城建税、教育费附加、地方教育附加和印花税），该甲市适用契税税率为3％；甲市房产税依照房产原值一次减除30％后的余值计算缴纳；该房产所坐落地址城镇土地使用税每平方米税额为2元。
1）分析该被资方的税务处理，能计算出金额的需计算出金额。 【正确答案】契税
契税暂行条例细则第八条规定，以土地、房屋权属作价投资、入股，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠予征税。以房地产投资入股，按规定应由接受房
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地产投资的被投资方在办理产权转移手续时缴纳契税。
本题中，B公司应缴纳契税142.86万元［5000÷（1＋5％）×3％]。 2.房产税
本题中，A公司对外投资的房产已做权属变更，即房屋的产权已归B公司所有，因此房产税应由B公司缴纳。
根据房产税暂行条例的规定，应按房产原值作为计税依据计征房产税。不考虑其他因素，B公司计入固定资产原值为4904.76万元［（5000÷（1＋5％）＋142.86］，
则B公司每年应纳房产税41.20万元［4904.76×（1－30％）×1.2％］。 3.城镇土地使用税
A公司投资入股的房地产下的土地使用权随之也转移到被投资企业所拥有，因此依据城镇土地使用税暂行条例第二条，B公司应按规定计缴城镇土地使用税。则B公司每年需缴纳城镇土地使用税1200元（600×2）。 4.印花税
投资双方均按照“产权转移书据”税目缴纳印花税，假设双方签订的合同未分别注明不含税金额和增值税税额，B公司需缴纳印花税2.5万元（5000×0.5‰）。 【点评】此题考核的知识点是房产投资的税务处理。关于以房产投资入股涉及的各税处理总结如下：
1.增值税：按销售不动产行为计征增值税及其附加
以房产投资入股，属于有偿取得“其他经济利益”的销售不动产行为，应缴纳增值税。
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2.土地增值税：
以房产投资入股是否涉及土地增值税，主要看投资主体及被投资企业是否为房地产企业。单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。但上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。 3.企业所得税：开发产品用于对外投资视同销售
房企将开发产品用于对外投资等行为应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。 4.印花税：财产所有权的转移征收印花税
企业以房地产投资入股属于财产所有权的转移，根据印花税规定应当按“产权转移书据”税目征收印花税，投资双方均要按万分之五的税率缴纳印花税。 5.契税：被投资方缴纳契税
以房地产投资入股，按规定应由接受房地产投资的被投资方在办理产权转移手续时缴纳契税。
6.房产税：房产税应由被投资方从价缴纳
对外投资的房产已做权属变更，即房屋的产权已归被投资企业所有，因此房产税应由被投资企业缴纳。根据房产税暂行条例的规定，应按房产余值作为计税依据计征房产税。
7.城镇土地使用税：土地使用权“地随房走”
投资入股的房地产下的土地使用权随房转移到被投资企业，应由被投资企业按规定计缴城镇土地使用税。
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5.甲公司为融资租赁公司，增值税一般纳税人，系经中国人民银行批准从事融资租赁业务的公司，实收资本2亿元，2017年5月发生如下业务： 1.与乙公司签订了经营租赁合同，约定租赁期限为3年，设备不含税租赁费为每年50万元，每年1月10日支付当年的租赁费用，该租赁设备系2015年购入。 2.与丙公司签订的融资租赁合同，约定将其加工设备融资租赁给丙公司，租赁期限10年，设备租赁费为每年200万元，每年1月10日支付当年的租赁费用，租赁期结束后该设备归丙公司所有。
3.与丁公司签订融资性售后回租合同，以4000万元购入丁公司的设备，之后丁公司以每年900万元的租金、租赁期6年的方式将该设备回租，租赁期结束后设备归丁公司所有。该设备原值5000万元，已经计提折旧500万元，账面净值4500万元。
1）根据上述资料，分析甲公司应如何纳税（不考虑企业所得税）？ 【正确答案】（1）与乙公司签订的经营租赁合同，属于以营改增试点实施之日前购进的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，每年1月10日收到全年租金时缴纳增值税，并缴纳相应的城建税和教育费附加、地方教育附加；以租金总额按照“财产租赁合同”缴纳1‰的印花税。
（2）与丙公司签订的融资租赁合同，属于租赁服务，标的物为动产，甲公司为经批准经营融资租赁业务的一般纳税人，实收资本超过1.7亿元，提供融资租赁
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服务，应该按照17％的税率计算缴纳增值税，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额，对其增值税实际税负超过3％的部分实行增值税即征即退政策；并缴纳相应的城建税和教育费附加、地方教育费附加；以租金总额按照“借款合同”缴纳0.05‰的印花税。 （3）与D公司签订的融资性售后回租合同
融资性售后回租应该按照贷款服务缴纳增值税，增值税税率6％。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，实收资本超过1.7亿元，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。对其增值税实际税负超过3％的部分实行增值税即征即退政策；缴纳相应的城建税和教育费附加、地方教育费附加；以租金总额按照“借款合同”缴纳0.05‰的印花税。
2）乙公司、丙公司、丁公司支付的租赁费在计算应纳税所得额时是否可以扣除？
【正确答案】（1）乙公司租赁期间支付的每年50万元租赁费用作为企业相关费用在计算应纳税所得额时扣除；
（2）丙公司支付的租赁费不得在计算应纳税所得额时扣除，丙公司按规定计提的生产设备折旧可以在税前扣除；
（3）丁公司支付的租赁费不得在计算应纳税所得额时扣除，按出售前原账面价值5000万元计提的折旧可以在税前扣除。
【点评】本题考核了融资租赁中增值税和印花税的结合问题，属于常考内容，有
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一定难度，需要考生仔细区分。
根据关于融资租赁合同有关印花税政策的通知，对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。 经营租赁，出租方计提折旧，承租方支付的租金所得税前允许抵扣；融资租赁，承租方计提折旧，承租方计提的租金所得税前不允许抵扣。
6.某首饰商城为增值税一般纳税人，2016年8月发生以下业务： （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得零售收入26.18万元，其中金银首饰收入19万元，镀金首饰收入7.18万元。
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1800条，新项链每条零售价0.20万元，旧项链每条作价0.18万元，每条项链取得差价款0.02万元。 （3）将300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，市场每条银基项链平均含税价格为0.23万元；最高含税价格为0.25万元。
（4）某广告公司周年庆，和首饰商城签订合同，带料加工金项链一批，广告公司提供材料价值18万元，不含税加工费5万元，首饰商城同类项链零售价格为30万元。
（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得的增值税专用发票，注明价款45万元、增值税7.65万元。
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（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5％，成本利润率10％） 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
1）计算销售成套礼盒应缴纳的消费税。
【正确答案】销售成套礼盒应缴纳的消费税＝26.18÷（1＋17％）×5％＝1.12（万元）
2）计算“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税。
【正确答案】“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税＝1800×0.02÷（1＋17％）×5％＝1.54（万元）
3）计算将银基项链抵偿债务应缴纳的消费税。
【正确答案】将银基项链抵偿债务应缴纳的消费税＝300×0.25÷（1＋17％）×5％＝3.21（万元）
4）计算带料加工业务应缴纳的消费税。
【正确答案】带料加工业务应缴纳的消费税＝30÷（1＋17％）×5％＝1.28（万元）
5）计算商城8月份应缴纳的增值税。
【正确答案】商城8月份应缴纳的增值税＝（26.18＋1800×0.02＋300×0.23）÷（1＋17％）×17％＋5×17％－7.65＝12.26（万元）。
【点评】消费税应税消费品在特殊销售方式下的消费税和增值税的计算方法在考核增值税和消费税中具有很强的可考性，一定要掌握。
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1.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税——无论是否分开核算，都按最高税率。
2.金银首饰采取以旧换新方式销售的，以差额计算增值税和消费税。其他产品的以旧换新，全额计算增值税和消费税。
3.纳税人将应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。增值税和所得税以平均售价作为计税依据。
4.委托方提供原料委托受托方加工应税消费品的，应按受托方同类应税消费品的售价计算消费税，无同类应税消费品售价的，采用组成计税价格。受托方代扣代缴消费税。受托方按照收取的加工费缴纳增值税。
二、综合题
1.位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月份成立，系增值税一般纳税人，主要从事建材产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。 税务师于2017年3月1日受托代理审核该公司2016年全年的纳税情况，并为其办理纳税申报业务。 （一）基本情况
1.全年主营业务收入5000万元，主营业务成本3500万元，税金及附加20万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本800万元，管理费用800万元，
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销售费用700万元，财务费用250万元，投资收益400万元，营业外收入200万元，营业外支出600万元。
2.企业所得税税率25％，已经预缴企业所得税500万元；城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％。 假设不考虑地方教育费附加和印花税。
3.增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。
4.广告费和业务宣传费去年尚未抵扣完的金额为200万元。 （二）审核资料
1.7月1日，公司签订了一份办公楼出租协议，暂定期限2年，增值税选择简易计税方法。按照合同约定，收到本年度7～12月份含税租金12.6万元（已按规定正确交纳了房产税），由于未开发票，企业未确认收入。账务处理为： 借：银行存款126000 贷：预收账款126000
2.审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额10万元，经核实，其中含出租、出借逾期包装物押金5.85万元。 3.审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
（1）研究开发费用80万元，其中40万元为本单位直接进行研发的支出，35万元为委托境内A公司研发支出，5万元为委托某教授个人的研发支出； （2）业务招待费用100万元。
4.“财务费用”账户，其中以年利率7％向银行贷款2000万元（其中600万元
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作为注册资本注入），利息支出140万元；向关联方借款1000万元，利息支出90万元；支付银行结算手续费等20万元。
5.审核“销售费用”账户，发现广告费和宣传费支出300万元；市内销售分公司2016年房租费100万元，佣金为60万元，佣金支付比例为代理销售收入的6％，其中通过转账方式向中介机构支付40万元，以现金方式向中介个人支付20万，均取得合法凭证；其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。 6.审核“投资收益”账户，记载以下事项：
（1）来自境外子公司乙企业的投资收益200万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为20％。
（2）12月20日，取得到期的国债利息收入100万元； （3）来自境内子公司的投资收益100万元。 7.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项： （1）被环保部门罚款50万元；
（2）为其所在区域的小学举行运动会赞助支出5万元； （3）违约合同的诉讼赔偿30万元；
（4）外购生产用材料被盗发生净损失33万元（经审核这批材料账面成本100万元，保险公司理赔67万元），，该项损失已转入营业外支出，且经专项申报，已获税务机关批准，可在税前扣除该项损失。
（5）捐赠支出为400万元，系通过减灾委员会向灾区捐赠本企业生产的水泥一批，该批水泥的生产成本为400万元，同类产品售价600万元。经审核，企业对此项业务除作了营业外支出400万元外，未作其他帐务处理。
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8.审查“固定资产”账户，发现该企业将2014年购入的符合规定的环保设备销售，该设备购入价格为300万元，在2014年享受了相应的税收优惠，抵免了企业所得税。
9.12月6日，该企业合并一家小型水泥厂，该小型水泥厂全部资产公允价值为4000万元、全部负债为2200万元、未超过弥补年限的亏损额为450万元。合并时甲公司给小型水泥厂的股权支付额为1620万元、银行存款180万元。 （假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％）
10.2016年12月10日该企业将一项专利技术投资于一家建材公司，获得其40％股权，协议价即市场价值不含税400万元，该专利技术原值300万元，已经摊销50万元。会计上确认的营业外收入为150万元。
11.2016年度企业职工120名，全年实际发放的工资总额为600万元，其中符合规定的安置残疾人员工资80万元，实际支出了100万元职工福利费、10万元工会经费和,12万元职工教育经费。
1）逐业务扼要指出存在的问题对税收的影响。 【正确答案】 审核1：
企业收到本年房屋租赁收入，应当确认其他业务收入但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加；并进而影响企业所得税应纳税额。
【点评】分期收款的业务，增值税纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天，本期按照合同约定收到12.6万含税租金，产生纳税义务；会计上按照权责发生制应确认本年7－12月的租赁收入。
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审核2：
逾期包装物押金应当确认其他业务收入，但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加，并进而影响企业所得税应纳税额
【点评】企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”等科目。
审核3：
（1）研发费用委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照实际发生额的80％为基数计算加计扣除。
研究开发费用可以加计扣除额＝40×50％＋（35＋5）×80％×50％＝36（万元），对企业所得税产生影响，应纳税调减应纳税所得额36万元；
（2）业务招待费要根据“营业收入×0.5％”和“100×60％”相比较，以其小者为准扣金额，进行纳税调整，会对企业所得税应纳税所得额产生影响。
【点评】企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上,按研究开发费用的50％加计扣除；企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
审核4：
资本利息不得在税前列支，列支会影响企业所得税应纳税所得额所以应纳税调增＝600×7％＝42（万元）；
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关联方利息允许扣除1000×7％＝70（万元），超支的关联方利息会影响企业所得税应纳税所得额，所以应纳税调增＝90－70＝20（万元）。
【点评】凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除。
审核5：
（1）广告费和业务宣传费要以“营业收入×15％”为限额扣除，如果超出营业收入的15％，要调增企业所得税应纳税所得额，会对企业所得税应纳税额产生影响。
（2）佣金税前扣除限额为600000÷6％×5％＝500000（元），实际支付600000元，超出限额100000元，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，所以需要纳税调增100000元。
【点评】非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额，不超过限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
审核6：
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（1）境外股息收入差额补税，会对企业所得税产生影响，境内应纳税所得额中扣除200万元境外股息。
境外应纳税所得额＝200÷（1－20％）＝250（万元） 抵免限额＝250×25％＝62.5（万元）
已纳税额250×20％＝50万元，抵免50万元，补缴企业所得税12.5万元。 【点评】收到的境外所得为税后的收益，要先倒算出税前的境外应纳税所得额，乘以我国的所得税税率计算抵免限额，然后与在国外实际缴纳或负担的所得税税款比较，不足的要补缴所得税；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
（2）国债利息收入为免税收入，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调减100万元；
【点评】企业从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。 （3）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益免税。会对企业所得税应纳税所得额生产影响，应纳税调减100万元。
【点评】居民企业直接投资于其他居民企业的股息、红利等权益性投资收益免税。
审核7：
（1）、（2）行政罚款50万元及非广告性质赞助支出5万元不得在税前扣除，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调增55万元；
【点评】罚金、罚款和被没收财物的损失不允许税前扣除；但违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除；赞助支出不属于广告宣传费不允许税前扣除；
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（3）违约合同的诉讼赔偿30万元可以在税前扣除，不会对税收产生影响，无须进行纳税调整；
（4）对非正常损失购进货物的进项税额未依法予以转出，会对增值税和企业所得税产生影响；
进项税额转出额＝100×17％＝17（万），应调减企业所得税应纳税所得额17万元。
【点评】企业因非正常损失等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，要做进项税额转出，应作为企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
（5）以自产货物对外公益性捐赠，增值税和企业所得税都应视同销售。 ①少缴了增值税102万元（600×17％）；
②少计企业所得税应纳税所得额200万元（600－400）。
③捐赠支出为502（400＋102）万元，捐赠支出少计102万元。捐赠支出要根据会计利润×12％为限额税前扣除，超支会影响企业所得税应纳税所得额，应做纳税调增。
【点评】资产货物对外捐赠，会计上不作销售处理，增值税和所得税都视同销售，需要按照公允价值计算缴纳增值税和所得税。
审核8：
企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税
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款，因此该企业在2016年出售环保设备，会对企业所得税产生影响，应该补缴企业所得税30万元（300×10％）。
【点评】.企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税额；转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
审核9：被合并企业的亏损弥补，会影响企业所得税的应纳税所得额。 判断非股权支付比例1620÷1800＝90％，
因此合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件， 股权支付部分无需计算所得或损失
可以弥补亏损限额＝（4000－2200）×6％＝108（万元）
未超过弥补年限的亏损额为450万元，只能由该企业弥补108万元亏损，会减少企业所得税应纳税所得额108万元。
【点评】被合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，适用特殊性税务处理，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。业务6中假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％。
审核10：
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居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税； 超过500万元的部分，减半征收企业所得税。此业务会影响企业所得税，应调减应纳税所得额150（万元）
【点评】一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
审核11：
（1）企业发放的合理的工资薪金支出可以在税前扣除。加计扣除残疾人员工资80万元，会影响企业所得税，应纳税调减应纳税所得额80万元。
（2）福利费按实发工资总额的14％的限额扣除，超限额支出会影响企业所得税。
福利费扣除限额＝600×14％＝84（万元），实际发生额为100万元，超过扣除限额，纳税调增16万元。
（3）工会经费、职工教育经费分别按实发工资总额的2％、2.5％限额扣除，超限额支出会影响企业所得税。
工会经费扣除限额＝600×2％＝12（万元），职工教育经费扣除限额＝600×2.5％＝15（万元），均未超过扣除限额，无须进行纳税调整。
综上，调整后的营业收入＝5000（已入帐主营）＋2000（已入帐其他）＋12（审1漏记）＋5（审2漏记）＋600（审7视同）＝7617（万元）
广告宣传费扣除限额＝7617×15％＝1142.55（万元），本年实际发生300万元，税前准扣300万元，无须纳税调整，剩余限额1142.55－300＝842.55（万元）；
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上年结转扣除的广宣费200万元，小于剩余限额，可全额抵扣，影响企业所得税，应纳税调减企业所得税应纳税所得额200万元；
业务招待费扣除限额1＝7617×5‰＝38.085（万元），业务招待费扣除限额2＝100×60％＝60（万元），税前准扣38.085万元，实际发生100万元，超额扣除100－38.085＝61.915（万元），应调增企业所得税应纳税所得额61.915万元；
【点评】企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。
福利费、工会经费、职工教育经费分别在实发公司14％、2％、2.5％限额内扣除，职工教育经费超过限额的可以在以后年度继续抵扣。
广告宣传费不超过当年营业收入（含所得税的视同销售收入）15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。本题中上年结转的200万广宣费未超过本期抵扣后的限额（1142.55－300＝842.55），可以在本年扣除。
2）正确计算2016年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
【正确答案】
计算2016年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税 （1）审核1补交增值税＝12×5％＝0.6（万元）
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审核2补交增值税＝5.85÷（1＋17％）×17％＝0.85（万元） 审核7非正常损失进项税额转出额＝100×17％＝17（万元） 审核7自产货物捐赠视同销售补交增值税＝600×17％＝102（万元） 补缴的增值税＝0.6＋0.85＋17＋102＝120.45（万元）；
【点评】1、2确认收入补缴增值税；3非正常损失进项税额不允许抵扣补缴增值税，7视同销售补缴增值税。
（2）补缴城建税、教育费附加＝120.45×（7％＋3％）＝12.045（万元）； 【点评】根据补缴的增值税计算附加税。本题不考虑地方教育费附加。 （3）会计利润＝{[5000主营业务收入＋2000其他业务收入＋12（租金）＋5（包装物）]＋400投资收益＋200营业外收入}－{[3500主营业务成本＋800其他业务成本]＋[20税金及附加+12.045（补提税金及附加）]＋700销售费用＋800管理费用＋250财务费用＋[600营业外支出+17（非常损失）+102（捐赠）]}＝815.955（万元）；
捐赠限额＝815.955×12％＝97.9146（万元），应纳税调增＝502－97.9146＝404.0854（万元）；
国内应纳税所得额＝815.955－36（研发加计）＋（42＋20）（财务费用）＋10（销售费用）－200（境外分红）－100（国债利息）－100（居民企业投资）＋（50＋5）（环保罚款、非广告赞助）＋200（视同销售）－150（技术投资）－80（安置残疾人员）＋16（福利费）－200（广告费）＋61.915（业务招待费）＋404.0854（捐赠）－108（亏损弥补）＝650.9554（万元）
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境内应纳税额＝650.9554×25％＋30（转让环保设备补税）＝192.7389（万元）；
境外补税12.5万元；
实际应纳所得税额＝192.7389＋12.5＝205.2389（万元）；
企业已经预缴500万所得税，应退所得税额＝500－205.2389＝294.7611（万元）。
【点评】公益捐赠限额是以正确的会计利润为基础计算。国内应纳税所得额在会计利润基础上进行间接法的调整。
3）填列《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（简表）。
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（简表） 行次 别 类项目 金额 1 利2 润总额计算 3 4 一、营业收入（填写A101010\\101020\\103000） 减：营业成本（填写A102010\\102024\\103000） 税金及附加 销售费用（填写A104000） 会计人的网上家园
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 应管理费用（填写A104000） 财务费用（填写A104000） 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润（1－2－3－4－5－6－7＋8＋9） 加：营业外收入（填写A101010\\101020\\103000） 减：营业外支出（填写A102010\\102024\\103000） 三、利润总额（10＋11－12） 减：境外所得（填写A108010） 加：纳税调整增加额（填写纳税所A105000） 1得额计减：纳税调整减少额（填写A105000） 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010） 6 17 算 会计人的网上家园
18 19 20 21 22 23 24 25 应2纳税额6 27 2计算 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000） 四、纳税调整后所得（13－14＋15－16－17＋18） 减：所得减免（填写A107020） 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030） 减：弥补以前年度亏损（填写A106000） 五、应纳税所得额（19－20－21－22） 税率（25%） 六、应纳所得税额（23×24） 减：减免所得税额（填写A107040） 减：抵免所得税额（填写A107050） 七、应纳税额（25－26－27） 会计人的网上家园
8 29 30 31 32 33 【正确答案】
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（简表） 行类次 别 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000） 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000） 八、实际应纳所得税额（28＋29－30） 减：本年累计实际已预缴的所得税额 九、本年应补（退）所得税额（31－32） 项目 金额 1 润总额计2 算 3 一、营业收入（填写利A101010\\101020\\103000） 减：营业成本（填写A102010\\102024\\103000） 税金及附加 7017 4300 32.0 会计人的网上家园
45 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 纳税1所得额计1算 应销售费用（填写A104000） 管理费用（填写A104000） 财务费用（填写A104000） 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润（1－2－3－4－5－6－7＋8＋9） 加：营业外收入（填写A101010\\101020\\103000） 减：营业外支出（填写A102010\\102024\\103000） 700 800 250 400 1334.955 200 719 三、利润总额（10＋11－12） 815.955 减：境外所得（填写A108010） 200 5 加：纳税调整增加额（填写A105000） .0004 12096 减：纳税调整减少额（填写A105000） 600 会计人的网上家园
17 18 19 20 21 22 23 24 2纳 应减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010） 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000） 四、纳税调整后所得（13－14＋15－16－17＋18） 316 908.9554 减：所得减免（填写A107020） 150 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030） 减：弥补以前年度亏损（填写A106000） 108 五、应纳税所得额（19－20－21－22） 9554 650.税率（25%） 5 六、应纳所得税额（23×24） 162.7389 税额 2计算 6 2减：减免所得税额（填写A107040） 减：抵免所得税额（填写A107050） -30 会计人的网上家园
7 28 29 30 31 32 33 【点评】
1.营业收入＝5000（已入帐主营）＋2000（已入帐其他）＋12（审1漏记）＋5（审2漏记）＝7017（万元）。提醒：此处填写的是会计确认的收入，而审核7中以自产货物捐赠的视同销售收入600万元不包括在内，但在计算广宣和业招扣除限额时，其计数基础的“营业收入”应包括这视同销售的600万元。注意这两者的区别。
2.营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本＝3500＋800＝4300（万元） 3.税金及附加＝20（已知）＋12.045（后补）＝32.045（万元）
192.7389 七、应纳税额（25－26－27） 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000） 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000） 62.5 50 八、实际应纳所得税额（28＋29－30） 2389 205.减：本年累计实际已预缴的所得税额 500 九、本年应补（退）所得税额（31－32） -294.7611 会计人的网上家园
4.营业外支出＝600（已知）＋17（审核7非正常损失进项转出）＋102（审核7捐赠视同销售销项税）＝719（万元）
5.纳税调整增加额＝（42＋20）（财务费用）＋10（销售费用）＋（50＋5）（环保罚款.非广告赞助）＋600（视同销售收入）＋16（福利费）＋61.915（业务招待费）＋404.0854（捐赠）＝1209.0004（万元）
6.纳税调整减少额＝200（广告费）＋400（视同销售收入）＝600（万元） 7.免税.减计收入及加计扣除＝36（研发加计）＋100（国债利息）＋100（居民企业投资）＋80（安置残疾人员）＝316（万元）
8.所得减免＝150（技术投资）（万元）
2.某市一卷烟生产企业（甲企业）为增值税一般纳税人，2016年11月有关经营情况如下：
（1）甲企业从国外进口烟丝一批，已知该批烟丝关税完税价格为120万元，按规定应缴纳关税90万元，烟丝的消费税税率为30％。
入关后运抵甲企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费6万元、税额0.66万元。
（2）甲企业向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的收购价款800万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付不含税运输费用10万元，取得运输公司开具的增值税专用发票，烟叶当期验收入库。
（3）将收购的烟叶全部运往位于县城的乙企业加工烟丝，加工厂收取不含增值
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税的加工费50万元（含代垫辅料不含税价款20万元），并开具增值税专用发票。烟丝加工后委托某小规模纳税人运回甲公司，支付价税合计8万元，取得运输公司开具的货运增值税普通发票。
（4）生产领用本月进口的全部烟丝和委托加工收回烟丝的80％，生产卷烟1100标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于70元）。
（5）甲企业销售卷烟400箱给同市丙批发企业，开具的增值税专用发票注明销售额1200万元、增值税204万元，由于货款收回及时给了批发企业2％的现金折扣；
批发企业当月售出280箱，取得不含增值税的价款1000万元。
（6）甲企业经专卖局批准，销售给各卷烟专卖店300箱，取得不含税销售收入900万元，支付销货不含税运输费用15万元，取得运输公司开具的货运增值税专用发票；取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入23.4万元，已向对方开具了普通发票。
（注：生产环节卷烟消费税比例税率56％、定额税率150元/箱；烟丝消费税比例税率30％；批发环节卷烟消费税比例税率11％、定额税率250元/箱；相关票据已通过主管税务机关认证）
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
1）计算甲企业进口烟丝应缴纳的增值税和消费税。 【正确答案】
组成计税价格＝（120＋90）÷（1－30％）＝300（万元）；应缴纳消费税税额＝300×30％＝90（万元）；
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应缴纳增值税税额＝300×17％＝51（万元）；
【点评】组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税，根据消费税计税方法的不同，适用不同的公式计算组成计税价格，本题烟丝从价计征消费税，适用第一种方法。
征税方式消费税增值税
从价定率（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率） 从量定额按销售数量征消费税关税完税价格＋关税＋消费税税额 （啤酒、黄酒、成品油）
复合计税（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）
2）计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税。 【正确答案】
乙企业代收代缴的消费税＝
[800×（1＋10％）×（1＋20％）×87％＋10＋50]÷（1－30％）×30％＝419.45（万元）；
【点评】委托加工应税消费品业务中，受托方代收代缴消费税的计税依据如下表：
第一顺序 受托方同类应税消率 第二顺序 从价定（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率） 会计人的网上家园
费品的售价 复合计税 （材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） 本题中，没有给出受托方的同类应税消费品的售价，所以采用组价。其中材料成本，由于是向农业生产者收购的烟叶，可抵扣进项税额＝收购价款×（1＋10％）×（1＋20％）×13％，10％价外补贴，20％烟叶税，13％为计算抵扣进项税的扣除率。相应的采购成本就是减去进项税的金额即收购价款×（1＋10％）×（1＋20％）×87％，本题发生运输费10，也计入采购成本。
3）计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税和教育费附加合计数。 【正确答案】乙企业代收代缴的城建税和教育费附加合计＝419.45×（5％＋3％）＝33.56（万元）
【点评】加工企业乙位于县城，城建税税率为5％，教育费附加税率3％。
4）计算甲企业可抵扣的进项税额。
【正确答案】甲企业可抵扣的进项税额＝（0.66＋51）业务1＋[800×（1＋10％）×（1＋20％）×13％＋10×11％＋50×17％]业务2、3＋15×11％业务6＝200.19（万元）；
【点评】运费的增值税率为11％，烟叶的进项税计算抵扣的扣除率为13％。业务1进口业务缴纳的进口增值税、运费的进项税；业务2采购烟叶计算抵扣的进项税，运费进项税；业务3委托加工费用的进项税；业务6销售卷烟支付的运费，不要遗漏。
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5）计算甲企业销售卷烟的销项税额。
【正确答案】甲企业销售卷烟的销项税额＝204＋[900×17％＋23.4÷（1＋17％）×17％]＝360.4（万元）；
【点评】甲企业给了批发企业2％的现金折扣计入“财务费用”，不计入销售额；从专卖店取得的补贴收入23.4万元属于价外费用，应扣除增值税后并入销售额。
6）计算甲企业应缴纳的增值税税额。
【正确答案】甲企业应缴纳的增值税＝360.4－200.19＝160.21（万元）。 【点评】批发企业应纳增值税＝销项税额－进项税额
7）计算甲企业应缴纳的消费税税额。
【正确答案】甲企业应缴纳的消费税＝(1200×56％＋400×0.015)＋(900×56％＋300×0.015＋23.4÷（1＋17％）×56％)－90－419.45×80％＝772.14（万元）
【点评】甲企业适用生产环节卷烟消费税比例税率56％、定额税率150元/箱，注意单位换算为万元，从专卖店取得的补贴收入23.4万元属于价外收入，应扣除增值税后并入销售额计算消费税。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税。本题甲企业生产领用本月进口的全部烟丝和委托加工收回烟丝的80％，所以抵扣全部进口已纳消费税，和80％的委托加工的已纳消费税。
8）计算甲企业应缴纳的城建税和教育费附加合计数。
【正确答案】甲企业应缴纳的城建税和教育费附加合计数＝（160.21＋772.14）×（7％＋3％）＝93.24（万元）
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【点评】甲企业在某市，城建税税率为7％，教育费附加3％，计税依据为应纳增值税和消费税合计。
9）计算批发企业应纳增值税税额。
【正确答案】批发企业当月出售卷烟，应纳增值税＝1000×17％－204＝－34（万元），所以当月应纳增值税为0，留抵税额为34万元。
【点评】批发企业应纳增值税＝销项税额－进项税额，批发企业的进项税额等于甲企业的销项税额。
10）计算批发企业应纳消费税税额。
【正确答案】批发企业当月出售卷烟，应纳消费税＝1000×11％＋280×0.025＝117（万元）
【点评】题目给出批发环节卷烟消费税比例税率11％、定额税率250元/箱，注意单位换算为万元。
11）计算批发企业应纳消费税税额。
【正确答案】批发企业当月出售卷烟，应纳消费税＝1000×11％＋280×0.025＝117（万元）
【点评】题目给出批发环节卷烟消费税比例税率11％、定额税率250元/箱，注意单位换算为万元。
12）计算批发企业应缴纳的城建税和教育费附加合计数。
【正确答案】批发企业当月出售卷烟，应纳城建税和教育费附加合计数＝117×（7％＋3％）＝11.7（万元）。
【点评】批发企业与甲企业在同市，城建税税率为7％，教育费附加3％。
2024年税务师考试《涉税服务实务》预测试卷及答案（六）
