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第五节 征收管理
一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限
与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
二、纳税地点
1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
2.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，但在同一省，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。
◆本章内容总结： 一、征税范围和征税环节
二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用
三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理 四、进口应税消费品消费税计算，重点是组价 五、消费税零售环节、批发环节应纳消费税计算 六、消费税的扣税的范围、方法、环节 七、消费税出口退免税的范围及退税计算 八、消费税纳税义务发生时间、地点
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第四章 营业税法
第一节 纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人
1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。 2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内。具体情况为： （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。
【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 【链接1】对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。
【链接2】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。
【链接3】境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 3.其他规定：
（1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。 （2）承租人或承包人。
（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
二、扣缴义务人
现行政策规定：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。
第二节 税目与税率
营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下： 税目 征收范围 税率 微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第42页
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陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租、期租业务） 、航空运输（含湿一、交通租业务） 、管道运输、装卸搬运 3% 运输业 其他：公路经营企业收取高速公路车辆通行费 1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 二、建筑2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围 业 出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 三、金融1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务 保险业 2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为 3% 5% 邮政：传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、四、邮电邮政储蓄及其他邮政业务 3% 通信业 电信业务：包括基础电信业务和增值电信业务 文化：表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺五、文化术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等 3% 体育业 体育业：是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务 六、娱乐歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、5%～业 网吧 20% 1.8个子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 2.远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务 3.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税 4.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税 5.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税 6.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税 七、服务7.无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税 5% 业 8.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业——租赁业”征收营业税 9.对港口设施经营人收取的港口设施保安费，全额征收营业税 10.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税 11.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税 12.自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税 八、转让1.转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 无形资2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让5% 产 其股权的也不征营业税 九、销售1.销售建筑物及其他土地附着物 5% 微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第43页
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不动产 2.以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税 3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税 4.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税 【提示】营业税税率需要记忆
第三节 计税依据
一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额。
营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。
二、计税依据的具体规定
针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有： （一）交通运输业
1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。 3.铁路运输联运业务
（二）建筑业
1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
2.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。
纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
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【链接】通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
3.自建行为：是指纳税人自己建造房屋的行为。 （1）纳税人自建自用的房屋不纳营业税;
（2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。
建筑业营业税计税依据的总结：
子目 1.从事建筑劳务 （不含装饰劳务） 计税营业额
不包括 工程所用原材料、设备及其他物资和动力不包括建设方提供设备的价款在内 的价款 不应包括设备的价款 2.从事建筑劳务的分包总承包额扣除分包额、转包额 转包业务 3.从事安装工程作业 4.从事装饰劳务
安装劳务收入 装饰劳务收入取得的全部价款和价外费不包括原料、主料的价用 款 包括：人工费、管理费和辅助材料费等 4.新增内容：纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费:
（1）其提供建筑物拆除、平整土地劳务的收入按“建筑业”交营业税；
（2）其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费属于“服务业—代理业”,应以取得的全部收入扣除支付的拆迁补偿费后的余额为计税营业额。
三、金融保险业
1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。
2.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。 本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）
实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的
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