2014年注册会计师考试辅导
第三章 消费税法
第一节 纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
二、征税范围
四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 两税关系:
消费税:生产、进口、加工（委托方） 增值税：销售、进口、加工（受托方） 特殊
批发 零售 批发 零售 重要说明:
（一）生产环节征收消费税的说明（新增内容）
工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： 1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； 2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 （二）两个特殊环节：
1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求： 要规定 素 注释 零售环节征收消费税的征金银首饰仅限于金基、银税基合金首饰以及金、银和不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 范金基、银基合金的镶嵌首围 饰 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 税5% 率 微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第31页
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要素 规定
注释
计税依据不含增值税的销售额 含税销售额÷（1＋17%） 一般规定 1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销按销售额全额征收消费税 售 2.金银首饰连同包装无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 计税依据物销售 具体规定 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收3.带料加工的金银首消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价饰 格计算纳税 4.以旧换新（含翻新按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消改制）销售金银首饰 费税
2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税
自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：
要素 规定 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 关注的问题： 纳税人 （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 计税依批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 据 应纳消费税=销售额（不含增值税）×5% 关注的问题： 税额计（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征算 收消费税 （2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 纳税地卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报点 纳税
第二节 税目与税率
一、税目
消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。
1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。
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卷烟回购问题：
不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税： ①联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。
②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。
（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒 （2）配制酒（露酒）：饮料酒。
（3）其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。
另外：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
3.化妆品。包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。
4.贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 5.鞭炮、焰火：
不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。 不包括：
（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。
8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车
不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 9.摩托车：包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：长度大于8米小于90米。 13.木制一次性筷子
14.实木地板：以木材为原料。
二、税率——两种税率形式
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；
（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
啤酒 ①每吨出厂价格在3000元以上的 单位税额 250元/吨 微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第33页
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220元/吨 250元/吨 比例税率 56%（每条价格≥70元） 36%（每条价格<70元） 20%
②每吨出厂价格不足3000元的 ③娱乐业和饮食业自制的 应税消费品 卷烟 白酒
定额税率 每标准箱150元， 每条0.6元， 每支0.003元， 每斤0.5元 （3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
第三节 计税依据
三种计税方法 1.从价定率计税 2.从量定额计税 （啤酒、黄酒、成品油） 3.复合计税 （白酒、卷烟）
计税公式 应纳税额＝销售额×比例税率 应纳税额＝销售数量×单位税额 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额 一、计税销售额规定
1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
2.包装物
（1）包装物连同产品销售。
（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。
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（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。
（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 包装物押金的税务处理 押金种类 收取时，未逾期 逾期时 缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价） 一般应税消费品的包装物不缴增值税，不缴消费税 押金 酒类产品包装物押金（除缴纳增值税、消费税（押金需不再缴纳增值税、消费税 啤酒、黄酒外） 换算为不含税价） 啤酒、黄酒包装物押金 不缴增值税，不缴消费税
二、销售数量规定
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。
只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收） 三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法
【例题·计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年7月向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元；
要求：计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。 [答疑编号5787030305]
『正确答案』
应缴纳消费税=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（万元）
四、计税依据特殊规定
（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。
（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理
白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：
1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；
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