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（3）当期应退税额和免抵税额的计算
当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。 步骤总结：
三、出口货物和劳务增值税免税政策： （一）适用范围：
1.出口企业或其他单位出口规定的货物，列举15项,如: （1）增值税小规模纳税人出口货物。 （2）避孕药品和用具，古旧图书。 （3）软件产品。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 （5）国家计划内出口的卷烟。 （6）已使用过的设备。
（7）非出口企业委托出口的货物。 （8）农业生产者自产农产品。 （9）来料加工复出口货物。
（10）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。 2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：
（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）。 （2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。 （3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。
四、出口货物增值税征税政策：
（一）适用范围：列举7项，例如：出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具等。
（二）应纳增值税的计算 1.一般纳税人出口货物
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率
2.小规模纳税人出口货物
应纳税额=出口货物离岸价÷（1＋征收率）×征收率
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五、出口货物退（免）税管理（了解）
第九节 税收优惠
一、《增值税暂行条例》规定的免税项目 1.农业生产者销售的自产农产品；
【提示】对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。 2.避孕药品和用具；
3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
7.销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，15项 （一）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定 1.对销售下列自产货物实行免征增值税政策：
（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。 2.对污水处理劳务免征增值税。
3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：5项
4.销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：6项 5.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。
6.对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。
（二）关于再生资源增值税政策：按照相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。
（三）调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策
1.对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。 2.对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。
3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：7项 4.对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策：
以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。 5.对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策：8项 （四）支持文化企业发展若干税收政策 （五）飞机维修业务增值税处理方式 （六）扶持动漫产业发展增值税政策
对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
（七）免征蔬菜和部分鲜活肉蛋产品流通环节（包括批发、零售）增值税。
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（八）软件产品增值税政策
即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3% （九）粕类产品征免增值税
（十）制种行业：制种企业生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。 （十一）有机肥产品：纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。
（十二）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。 （十四）节能服务公司免征增值税
（十五）调整增值税即征即退优惠政策管理措施：由先评估后退税改为先退税后评估。
三、增值税起征点——限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下：
①销售货物的，为月销售额5000－20000元； ②销售应税劳务的，为月销售额5000－20000元； ③按次纳税的，为每次（日）销售额300－500元。
四、其它有关减免税规定
（一）纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。 （二）纳税人放弃免税权 【要点】
①生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。
②放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。
③纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。 ④纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。
⑤纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。
第十节 征收管理
一、纳税义务发生时间
根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同规定如下：
货款结算方式 直接收款方式销售货物 增值税纳税义务发生时间 备注 收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货不论货物是单交给买方的当天 否发出 不论货款是否收到 托收承付和委托银行收款方发出货物并办妥托收手续的当天 式销售货物 微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第28页
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备注
货款结算方式 增值税纳税义务发生时间 赊销和分期收书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没不论款项款方式销售货有约定收款日期的，为货物发出的当天 是否收到 物 货物发出的当天 预收货款方式【特殊处理】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、不是收到销售货物 船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期预收款时 的当天 续表
货款结算增值税纳税义务发生时间 方式 备注 收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款，委托其他二者中的较早者 不是发出代销商品纳税人代【特别关注】对于发出代销商品超过180天仍未收到代销时，也不是只有收到销货物 清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税代销款时 义务发生时间为发出代销商品满180天的当天 销售应税提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 — 劳务 视同销售货物移送当天 货物 —
二、纳税期限
1.增值税的纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。
2.税款缴库时间： 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
三、纳税地点
纳税人 （1）固定业户 （3）进口货物 纳税地点 机构所在地纳税 报关地海关纳税 （2）非固定业户 销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交 纳税地点规定中需要注意的是：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。
四、增值税一般纳税人纳税申报办法——了解主表结构
第十一节 增值税专用发票的使用及管理
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一、专用发票的联次
专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。
二、专用发票的开票限额
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为： 10万元及以下的，由区县级税务机关审批； 100万元的，由地市级税务机关审批；
1000万元及以上的，由省级税务机关审批。
三、专用发票的开具范围
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
四、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理
五、专用发票与不得抵扣进项税额的规定
项目 具体情形 1.无法认证 2.纳税人识别号认（一）有下列情形之一的，不得作为税务机关退还原件，购买方可要证不符 增值税进项税额的抵扣凭证 求销售方重新开具专用发票 3.专用发票代码、号码认证不符 1.重复认证 2.密文有误 （二）有下列情形之一的，暂不得作税务机关扣留原件，查明原因，3.认证不符 为增值税进项税额的抵扣凭证 分别情况进行处理 4.列为失控专用发票
六、加强专用发票的管理：新增虚开增值税专用发票有关规定
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2014 年注册会计师《税法》考试辅导（完整版） - 图文
