2014年注册会计师考试辅导
【考题·计算题】（近三年考题节选）位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，1月发生以下业务；
（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税款为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。
（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。
（3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。
（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。
（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。 （6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。
（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0。） 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算该企业当月的增值税进项税额。 （2）计算该企业当月的增值税销项税额。 （3）计算该企业当月应缴纳的增值税。 [答疑编号5787020804]
【正确答案】
（1）进项税额＝10.2＋4×7%＋8×（1－1/5）＋6×7%＝17.3（万元） （2）销项税额＝9000×500×1/3÷10000×17%＋（200＋500）×500÷10000×17%＋25×13% ＝34.7（万元）
（3）应纳增值税＝34.7－17.3＝17.4（万元）
第五节 小规模纳税人应纳税额的计算——简易办法
一、计算公式
应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3%
公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 （不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋3%）
二、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的货物
减按2%征收率征收增值增值税＝售价÷（1＋3%）1.销售自己使用过的固定资产和旧货 税 ×2% 2.销售自己使用过的除固定资产以外按3%的征收率征收增值增值税＝售价÷（1＋3%）的物品 税 ×3%
微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第21页
2014年注册会计师考试辅导
第六节 特殊经营行为和产品的税务处理
一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务
1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。
二、混合销售行为
1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。
2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税纳税人的混合销售行为，只征增值税。 应用举例：
（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 （2）邮局提供邮政服务的同时销售邮寄包裹的包装纸箱，为营业税的混合销售行为。 3.特殊规定
纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 ——按兼营税务处理：
（1）分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；
（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
三、兼营非应税劳务
1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算：各自交税；
（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 3.应用举例：
（1）购物中心既销售货物，又提供餐饮服务；
（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。
四、新增:成品油零售加油站增值税征收管理办法 （一） 加油站一律认定为增值税一般纳税人
（二） 发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售卖加油卡、加油凭证时，按预收账款作相关财务处理，不征收增值税。
（三）加油站无论以何种结算方式收取售油款，均应征收增值税。
加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票。 （四）加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除： 1.经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油。
2.外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油（代储协议报税务机关备案）。 3.加油站本身倒库油。
微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第22页
2014年注册会计师考试辅导
4.加油站检测用油（回罐油）。
第七节 进口货物征税（海关代征）
一、进口货物征税范围及纳税人
征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物。
只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
二、进口货物适用税率: 17%、13% （同国内货物）
三、进口货物应纳增值税的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。其计算公式为： 应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
四、进口货物的税收管理
进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。
第八节 出口货物退（免）税
出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。
根据财税 [2012]39号“关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知”和国家税务总局公告2012年第24号“关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告”，现行政策如下：
一、出口退（免）税的基本政策
（一）出口免税并退税——增值税退（免）税政策 （二）出口免税但不退税——增值税免税政策 （三）出口不免税也不退税——增值税征税政策
二、出口货物和劳务增值税退（免）税政策 （一）适用增值税退（免）税政策的范围
出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
政策 货物 内容（注意选择题） 微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第23页
2014年注册会计师考试辅导
（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物 （2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物 （3）免税品经营企业销售的货物 （4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政1.出口企业列举了8项，府贷款国际招标建设项目的中标机电产品 出口货物 其中重点是： （5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物 （6）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。（如:外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物;国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。） 续表
政策 货物 内容（注意选择题） （1）用于对外承包工程项目下的货物 （2）用于境外投资的货物 列举的9项具体范围（3）用于对外援助的货物 可关注: （4）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外） 指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配 2.视同自产出口货物 3.出口企业对外提供加工修理修配劳务 （二）增值税退（免）税办法：
1.免抵退税办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。
2.免退税办法：不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。
（三）增值税出口退税率
1.一般规定： 除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。 2.特殊规定：
（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。 （四）增值税退（免）税的计税依据
出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。 出口企业 出口项目 退（免）税计税依据 出口货物劳务（进料加工复出口货物劳务的实际离岸价（FOB） 出口货物除外） 进料加工复出口货物 出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定 1.生产企业 微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第24页
2014年注册会计师考试辅导
出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定
国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物 续表
出口企业 出口项目 退（免）税计税依据 2.外贸企业 出口货物（委托加工购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进修理修配货物除外） 口增值税专用缴款书注明的完税价格 出口委托加工修理加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。 修配货物 出口项目 退（免）税计税依据 续表
出口企业 出口进项税额退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增未计算抵扣的3.各类企业 值税专用缴款书注明的完税价格 × 已使用过的设备固定资已使用过的设产净值 ÷ 已使用过设备原值 备 4.免税品经营购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专销售的货物 企业 用缴款书注明的完税价格 （五）增值税免抵退税和免退税的计算 1.生产企业出口货物劳务——免抵退税：
计算公式:
（1）当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）一当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
（2）当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率一当期免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第25页
2014 年注册会计师《税法》考试辅导（完整版） - 图文
