第九章 负债（一）
本章考情分析
本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。
本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积（股本溢价）的计算等。 本章应关注的主要问题：（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别；（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算等。
2015年教材主要变化
（1）将职工薪酬内容移出单列一章；（2）将原权益成分公允价值通过“资本公积——其他资本公积”科目核算改为“其他权益工具”科目核算。
主要内容
第一节 流动负债 第二节 非流动负债
第一节 流动负债
一、短期借款
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 金融负债在初始确认时分为：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2）其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.初始计量
企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款等
投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债——成本 2.后续计量
（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益 贷：应付利息
（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融负债——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动 （3）处置（偿还）时： 借：交易性金融负债——成本 ——公允价值变动 贷：银行存款
投资收益（或借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例题】2014年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1 000万元。2014年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元（不
含利息）；2015年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元（不含利息）；2015年6月30日，该短期融资券市场价格为每张103元（不含利息）；2015年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。
假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。 要求：编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】
（1）2014年10月1日，发行短期融资券
借：银行存款 999 000 投资收益 1 000 贷：交易性金融负债——成本 1 000 000 （2）2014年12月31日，确认公允价值变动和利息费用 借：公允价值变动损益 80 000 贷：交易性金融负债——公允价值变动 80 000 借：投资收益 20 000 贷：应付利息 20 000 （3）2015年3月31日，确认公允价值变动和利息费用 借：交易性金融负债——公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 借：投资收益 20 000 贷：应付利息 20 000 （4）2015年6月30日，确认公允价值变动和利息费用 借：交易性金融负债——公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000 借：投资收益 20 000 贷：应付利息 20 000 （5）2015年9月30日，短期融资券到期
借：投资收益 20 000 贷：应付利息 20 000 借：交易性金融负债——成本 1 000 000 ——公允价值变动 30 000 应付利息 80 000 贷：银行存款 1 080 000 投资收益 30 000 借：投资收益 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000
【例题?多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益 B．企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用 C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额
D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目
E.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目
【答案】AD
【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。
三、应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。 四、应付及预收款项 （一）应付账款
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。
企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。
（二）预收账款
预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。
注会考试《会计》学习笔记-第九章负债01
