梁山县地方税务局
轴承制造行业评估模型及案例
第一章 行业介绍
1.1行业概况
轴承制造行业是我县配件制造业中较有代表性的行业，目前我县共有轴承制造企业30户，其中所得税属地税管理户有13户，产品多销往本地及江苏、浙江、安徽等地。2010年轴承行业发展前景良好，实现销售收入3.5亿元，入库地方各税522万元，在地方税源中所占比重不断提高。
该行业以电能为主要动力，机械化程度较高，生产工艺较为复杂，技术指标属中等档次，原材料以外购为主，主要产品为球轴承、滚柱轴承、滚针轴承三大类，产品型号繁多，我县轴承制造行业主要生产滚柱轴承和滚针轴承。
1.2工艺流程
轴承一般由：内圈、外圈、滚动体、保持器四大件组成。主要原材料有：钢管（锻件）、钢球、保持器；辅助材料有：防尘盖（密封件）、油品（主要用于机床保养与维修、清洗轴承及配件）、砂轮（用于磨沟道、内径）、油石（用于超精）等。
生产设备主要是锻造设备（冲压机床等）、车加工设备（液压机床、数控机床等）、热处理设备（气体保持连续淬火炉等）、磨加工设备（平面磨床、内磨床、外磨床等）、装配设备。
现行国内轴承行业通行在Φ100壁厚8毫米以内，通常采用轴承
钢管制造，如有特殊要求也采用锻造制造，Φ100壁厚8毫米以上采用锻造制造，加工过程为：锻造、车加工、热处理、磨加工、装配等.
1、锻造工序：
外圈：钢材加热临界温度→断料→加热临界温度→压饼→冲孔→热碾→成形→正火（加热至临界温度以上，保温一定的时间）
2、车加工工序：
外圈：车端面、内径→车端面、外径→磨两端面→磨外径→倒两面角→车滚道→车防尘槽等。
内圈：车端面、内径→车端面、外径→磨两端面→磨外径→精车内径→倒两面角→车滚道等。
3、热处理
现行热处理普遍采用网带式淬火炉，淬火后进行硬度及金相抽检。
4、磨加工工序
外圈：磨两端面→磨外径至工艺尺寸要求磨滚道→退磁→超精研滚道→终磨外径
内圈：磨两端面→磨外径→磨内径→磨滚道→退磁→超精研
5、装配加工工序
内、外套圈退磁→单件清洗→零件终检→分选沟道→配套，填入滚球 →装入保持架（铆合）→成品清洗→转手感→全检游隙→检外观→开式打字→闭式注脂→压盖→匀脂→检振动→防锈包装。
1.3产品及行业特点
（1）轴承制造属于流程式生产，从锻造到加工到热处理，操作工艺很复杂，并且技术含量很高。锻造、热处理温度很重要，特
别热处理温度要求非常精密，如果温度有偏差，会直接影响到产品的结构、性能和寿命，加工方面尺寸要求精确细微，否则会直接影响到组装。
（2）轴承制造业主要与其他厂家配套，以订单安排生产，没有很强的季节性，但交货要求快。该行业多采用计件发放工资方式。
（3）轴承企业生产的产品型号有数百种，与之配套的零部件
规格、型号二千多种，各企业根据购货方的合同要求进行生产，产品型号经常变化，且同一型号的轴承因所用原材料不同，销售价格也不同。
1.4行业主要涉税风险点
（一）经济性质为私，自身约束差。我县的轴承行业纳税人全部为私有性质，自身约束差，财务管理意识较低，纳税随意性较强，多数轴承企业没有专职会计，而是聘请一个会计，月底到企业集中做账一次，账目设置不够健全，记账不够及时，记账凭证不规范，成本核算不准确。
（二）发票使用“断链”，现金交易多。在轴承交易市场，购销双方多实行现金交易，不索要发票。即使是一般纳税人，有的也只是在进销货时索要增值税专用发票，而销售下脚料、将货物销售给小规模纳税人时也存在不开具发票、不入账的问题。
（三）存货管理较乱，有效监控“难”。相当部分纳税人存货核算不规范：有的不设保管账；有的虽设保管帐但记载不全、不详细，有的只核算金额，或只记载数量，有的品种记载只记到大类，不按型号细分；有的计量单位不统一，时而用“套”、“件”，时而用“吨”；
有的进、出库核算程序倒置，仓库根据会计需要填制入库单、出库单，账、实不符。
（四）下脚料、废品销售收入不入账。配件制造业工序繁多，会产生一定下脚料、废品、残次品。企业有时会将这些废品、残次品、废料销售不在账上反映，收入进入小金库。
（五）存货已发出迟记销售收入。该行业订单生产为主，存货金额较大，存货真实性不易评估，确认销售收入实现的时间难以控制，可能存在货物已发出但未作销售的税收风险。
第二章 纳税评估方法
2.1行业评估思路
通过轴承制造工艺可以看出,轴承的制造过程比较复杂，产品形态差异性大，用料程度很大取决于设计要求和各个企业的工艺水平、导致无法在材料、设备产能、电耗产能、工资耗用等生产要素与产品产量（或销售额）间建立直接的对应关系，单以原材料投入量来测算产品收入有困难。但是在轴承产品的价值构成中，各项指标值占得比重较为稳定。见下表：
主要指标占产品比重
项目 产品类别 物耗（%） 主要辅 助 材 料 材 料 55-60 12-15 53-57 12-15 53-58 12-15 5-6 5-7 5-7 8-10 9-10 9-10 能 耗（%） 工 耗（%） 毛利率（%） 10-12 12-15 11-15 球类轴承 滚珠轴承 滚针轴承
轴承产品价值构成示意图
6910物耗能耗工耗其他毛利率570
再者，我县轴承行业同规模企业的获利水平相差不大，具有可比
性；销售成本、销售费用的增减变动与销售收入的变化有着一定的配比关系。
根据该行业的生产经营特点，我们设立了适合该行业特点的纳税评估指标。即以“企业所得税贡献率指标”、“营业利润率指标”、“销售毛利率指标”、“材料成本比例指标”、 “能耗成本比例指标”、“工耗成本比例指标”6个指标作为该行业的纳税评估指标。
2.2评估模型各指标预警值参数
在设定评估指标以后，我们选取了10户企业，多方采集数据，
根据纳税人报送的纳税申报资料及税源管理数据，运用数理统计等方法进行峰值测算后，进而得出一系列参数值。具体测算过程： 1、各企业主要涉税数据及指标如下表。
企业名称 A企业 B企业 C企业 D企业 E企业 F企业 G企业 销售收入 销售成本 营业利润 163756.72 申报所得税 销售毛利率 52841.93 326422.36 231414.71 301256.23 189796.32 152323.04 60741.95 7.58% 10.42% 15.66% 11.00% 13.87% 13.55% 12.51% 营业利润率 0.55% 3.95% 4.31% 4.88% 3.79% 3.96% 2.67% 税收贡献率 0.18% 0.92% 0.87% 1.08% 0.96% 0.86% 0.67% 29905792.07 27638933.03 35564312.58 31856779.23 1405689.44 26598362.69 22432528.36 1145658.84 27963214.28 24887879.63 1365024.92 19778545.88 17035656.36 17662578.32 15269796.54 9094578.58 7956623.96 749185.28 699292.16 242967.8
轴承制造企业纳税评估模型及案例
