区外**企业工程项目外委审计方法初探
前 言
1998年以前，**和****两大**公司以长城为界进行上中下游整合，全国的**、炼厂、****企业长城以北地区归属**经营，长城以南地区归属中**经营。后经国家发改委战略调整——允许两大**下游**企业跨区域经营。成品****作为**产业链的一个重要环节和实现收入的主渠道之一，为了解决炼厂后路问题，实现以竞争促发展，加快资源和市场有效衔接，开始大力拓展中**长期垄断经营的长城以南区外市场，并始终忠诚履行国有企业对市场、社会和国家的三大责任，形成了目前“两分天下、三足鼎立”的局面。
1.区外**企业经营管理模式与发展特点
区外**市场除两大**外，还有政府直属企业、大型国有企业的附属企业、民营企业、中外合资企业等，经营环境复杂，竞争异常激烈。从白手起家发展为“三分天下有其一”的同时，也埋下了一定的经营隐患与风险。
1.1用工管理方面
人员编制精干，一人多岗、一岗多责、一人多能的复合性要求较高；社会化用工数量大，素质参差不齐，流动性强；队伍结构复杂，责任心、忠诚度、执行力较区内企业均有差距。如谋公司**正式员工（合同制）仅占员工总数的约1.3%左右，98%以上的人员是当社会化劳务用工。
1.2市场环境方面
进驻区外时间短，竞争对手强大，公关过程艰难；竞争手段多样，甚至存在恶意竞争；“特事特办”情况时有发生，生存发展需要付出艰辛努力。
1.3营销管理方面
市场环境复杂，“超常规，跨越式”发展模式要求灵活的营销手段；与区内炼厂距离远，运输难，资源供应不稳定，为平衡市场必须多措并举；所辖单位分散，经营行为管控难度大。
1.4工程建设管理方面
作为后来者，网络的布局、选址、立项批复等关键环节，既受到竞争对手的排挤，又不同程度地受到政府有关职能部门的制约，处于被动地位。而网络建设受限，势必制约经营发
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展。这就决定了网络拓展，不可能墨守陈规，必须以超常规的思维，利用非常规手段和措施开疆拓土。密集的网络建设投入，在满足速度与进度的同时，也埋下一定的安全与管控隐患。
2.区外**企业工程审计现状
2.1审计资源状况
审计人员编制少，审计技能单一。尤其是掌握工程专业知识和具有审计经验的人员匮乏，对工程项目实施全方位监督的能力严重不足。
一是审计机构不独立。审计部门与纪检监察机构合署办公，在固定的人员编制中，审计业务与纪检监察业务统筹管理。
二是审计资源匮乏。审计人员数量少，审计岗位人员只有1-3人不等，多数单位专职审计岗位人员只有1-2人。面对审计、审理、审计信息系统录入及运维等多项内容，一人多岗、一岗多职情况常态化。
三是审计技术单一化。多数审计人员是财务转岗人员，审计技能及经验单一。而审计涉及的范围涵盖财务、工程、法律、合同、物资、采购、计算机信息系统等多领域的业务，现有审计力量不能满足实际工作需求。
2.2实施工程建设项目审计监督的必要性
区外**企业成立以来，为开拓市场、抢滩布点，践行超常规、跨越式经营发展模式，工程项目建设与管理中存在以下特点：
一是工程项目多。加**站（库）建设、老站（库）维修改造项目多，从成立至今十多年间，笔者所在单位加**站数量从无到有，目前拥有加**站数量700多座、**库20多座；每年维修改造站（库）100多座；样板站、形象站包装改造工程数十座。
二是投资集中。工程项目建设多集中在每年的3-11月份，由于施工分布时间密集，施工队伍多、工程量集中，现场管控压力大。
三是工期进度快。为尽快投运，提高销量，多数工程项目都是限时施工，尽量缩短工期。一些维修改造项目限期几十天甚至十几天完工，为赶进度，经常是昼夜施工，实现尽快完工的目的。
四是存在工程项目特事特办。为抢抓机遇，争取项目，一些工程项目只能“特事特办”，简化程序，加快审批流转，推进项目从速从快，达到快速布点，快速运营。
五是前期管理粗放。区外**企业工程项目管理规范化程度较区内有一定差别，在工程管理人员素质、数量与管理水平及能力方面，不可避免地存在着管理粗放的现象。
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3.适应区外**企业工程审计的方法探索
如何在现有条件下开展工程项目审计，履行监督服务职责，确保施工质量、投资效果，避免隐患和风险，是区外**企业审计人员面临的现实问题，也是对审计人员解决实际问题的能力一种挑战。经过几年的探索与实践验证，适用方法主要有三种。
3.1自行组织审计
这种方法符合审计独立性原则，同时，由于身处企业内部，了解企业
工程建设情况，能够更好发挥内部审计监督与服务的双重职能，且节约审计成本。但目前区外**企业的审计机构及审计力量尚达不到独立开展工程审计的程度。
3.2联合审计
由审计部门牵头，组织投资、工程管理部门专业人员组成联合审计组，
对工程项目开展审计监督。这种借助或依托内部人员开展联合审计的方式，作为目前多数区外**企业的一种常规做法，可以节约审计成本，不失为一种可行的审计方式。但由于区外**企业各部门人员精干，一人多岗、一岗多责，决定了抽调人员配合审计具有一定的难度；即使相关部门派出人员配合，但其本职工作不能耽误，所以往往是“人在曹营心在汉”，难以保证审计的时间和质量；另外，对于发现的问题，作为参与审计的工程管理人本职具有管理职责即“运动员”的身份，在审计中却扮演了“裁判员”角色，其自身的公正性与客观性很难得到应有的保证。因此，该方法有悖审计独立性原则，同样不能适用。
3.3委托（外委）审计
经过几年的探索与实践，委托有实力、有资质、有信誉的中介机构协助内部审计完成监督职责，成果为内部审计所用，同样可以发挥很好的监管作用。
3.3.1外委审计的优势
一是审计质量能够得到有效保证。中介机构独立注册，不仅拥有相当资质和技术的专业工程审计人员，具备专业的审计技术和方法，而且由于其自身特点，了解各行业工程建设的审计经验，其审计质量能够得到可靠保证，更好地替代内部审计人员履行工程审计监督职责。
其次是审计结论更具权威性。外委审计人员作为第三方，摒弃了内部审计人员身处企业内部的局限性，能够真正站在独立、客观的角度对工程项目立项与过程管理作出真实评价。因此，其出具的审计结论与意见建议更具权威性和客观性。
三是审计投入产出效果良好。虽然外委审计需要支付审计费用，在审计成本上可能还会高出内部审计，但想要有高质量、高效率的产出，必须要有相应的投入，关键看投入产出比是否合理、经济，是否产生对企业有用的经济效益或社会效益。
四是审计结果具有法律效力。内部审计结论只能作为企业内部管理与决策的参考依据，
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