初级会计实务（2020）考试辅导
第二章+资产
第二节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
考点1：应收票据（★★） 1.应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
【提示1】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”或“应付票据”科目进行核算。
【提示2】纸质商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
2.应收票据的账务处理
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目。
【补充知识】增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。 计税方法有一般计税和简易计税两种方法。 ①一般计税方法（适用一般纳税人） 应纳税额=销项税额-进项税额
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初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产
例如，某生产商销售商品一批给批发商，开具增值税专用发票，将抵扣联交给批发商，留下记账联用于记账；批发商以签发的一张商业承兑汇票进行支付。增值税专用发票列示的价款包括两部分：一部分是不含税价款120万元，另一部分是增值税15.6万元（120×13%），合计135.6万元。生产商的相关增值税账务处理为： 借：应收票据 [120×（1+13%）]135.6 贷：主营业务收入 [135.6÷（1+13%）]120 应交税费——应交增值税（销项税额) 15.6 借：原材料等 [113÷（1+13%）]100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 [100×（1+13%）]113 ②简易计税方法 （适用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为） 例如，某生产商为小规模纳税人，向批发商销售一批货物，生产商为其开具增值税普通发票，批发商以其签发的一张商业承兑汇票支付。生产商销售货物的会计处理为： 借：应收票据 123.6 贷：主营业务收入 [123.6÷（1+3%）]120 应交税费——应交增值税 3.6 【补充知识?结束】 业务时点 （1）销售商品、提供劳务 借：应收票据 贷：主营业务收入 原创不易，侵权必究
应收票据的账务处理 （2）债务人抵偿前欠货款 借：应收票据 贷：应收账款 第2页
取得时
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应交税费—应交增值税（销项税额） 第二章+资产
到期时 （1）收回货款 借：银行存款 贷：应收票据 （1）不附追索权 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据 （2）未收回货款 借：应收账款 贷：应收票据 （2）附追索权 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：短期借款 贴现时 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 背书转让时 贷：应收票据 银行存款（或借方） 【总结】 【教材例2-4】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 1695000 贷：主营业务收入 1500000 应交税费——应交增值税（销项税额） 195000 【教材例2-4】2×19年9月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1695000元，抵付产品货款。 借：应收票据 1695000 贷：应收账款 1695000 2×19年12月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1695000元存入银行。 借：银行存款 1695000 贷：应收票据 1695000 【教材例2-5】承【教材例2-4】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2×19年10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 1500000 应交税费——应交增值税（进项税额） 195000 贷：应收票据 1695000 【总结】不同的票据类型所使用的会计科目对比： 票据类型 支票 银行汇票 购货单位 “银行存款” “其他货币资金—银行汇票” 销货单位 “银行存款”
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2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第12讲_应收及预付款项(1)
