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第一编 审计基本原理
接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。
第一章 审计概述5
【掌握】审计的定义和保证程度(相关服务不保证)
审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
合理保证业务是综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 一、审计业务的三方关系2014
注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论)，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度。
如不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成鉴证业务。
二、鉴证对象：历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息：财务报表 三、财务报表编制基础(标准)：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 四、审计证据。信息缺乏也构成证据。 五、审计报告
【掌握】审计目标
总目标：1 不存在重大错报；2出具报告并沟通。
1.发生 2.完整性 交易和3.准确性 事项 4.截止 5.分类 期末账1.存在 2.权利和义务 3.完整性 户余额 4.计价和分摊 1.发生以及权利和义务 列报和2.完整性 披露 3.分类和可理解性 4.准确性和计价 将计价分摊与准确性区分开 【掌握】审计基本要求 一、遵守审计准则、职业道德守则 二、保持职业怀疑
一种态度，采取质疑的思维方式，对可能导致错报的迹象保持警觉，进行审慎评价证据。 相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形； 三、合理运用职业判断
(1)确定重要性和评估审计风险；(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和围；(3)评价审计证据的充分性和适当性；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论。 【掌握】审计风险 一、重大错报风险
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关。 交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，进一步分为：
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固有风险是指假设不存在相关的部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。
控制风险是指某一认定发生错报，而被企业的部控制没有及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的部控制的设计和运行的有效性。
二、检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性(检查风险不可能降低为零)。 三、审计风险(可控，已知)=重大错报风险(认定层次，不可控)*检查风险(程序，可控) 四、审计的固有限制(不能提供绝对保证)2011
1 财务报告性质 2 审计程序性质 3 及时性和成本的权衡。
第二章 审计计划5-6
【掌握】初步业务活动
1.独立性和专业胜任能力; 2.不存在因管理层诚信问题; 3.不存在误解。 二、容(其他审计工作之前)
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;
2.评价遵守职业道德规的情况; 3.就审计业务约定条款达成一致意见。 二、审计的前提条件2011/2013/2014
管理层在编制报表时采用可接受的编制基础；对注会执行审计工作的前提的认同。
管理层责任：1)财务报告公允反映(如适用)；2)设计、执行和维护必要的部控制，确保不存在重大错报；3)向注册会计师提供必要的工作条件(部信息，人员，提供书面声明)。 执行审计工作的前提：管理层理解并认可其对财务报表的责任。 三、审计业务约定书
1目标与围；2注会、管理层责任；4财务报告编制基础；5审计报告形式和容。 变更业务的原因：①环境变化；②存在误解；③审计围受到限制(通常不合理)。 1.同意变更前，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；
2.需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后业务，但不提及原有程序防止误解。 3.只更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。 【掌握】总体审计策略
1.围； 2.时间； 3.方向； 4.资源。 【掌握】具体审计计划(贯穿于整个审计业务的始终)
总体方案包括实际性方案和综合性方案；
具体审计程序包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和围(核心) 【掌握】审计重要性
不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响；
目的：决定风险评估、进一步审计程序的性质、时间安排和围；评估重大错报风险；
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考虑：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。 (一)财务报表整体的重要性
盈利水平保持稳定 近年来经营状况大幅波动 新兴行业，成长期 微利或微亏 新设企业 开放基金 研发中心 经常性业务的税前利润 三到五年税前利润/亏损绝对数的平均值 主营业务收入 三到五年平均税前利润或营业收入、总资产 总资产 净资产 成本与营业费用总额 通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
除被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素(不限于)： (1)财务报表是否分发给广大围的使用者；
(2)被审计单位是否由集团关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款)； (3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如特殊目的财务报表的使用者)。
第一，注册会计师在评价未更正错报是否重要时，不仅要考虑金额，还有考虑性质； 第二，对于上市公司及其他公众利益实体，注册会计师会使用较低的百分比； 第三，在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 (二)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平2011/2012 (应该了解治理层管理层的看法和预期) (三)实际执行的重要性(50%-75%)
将未更正和未发现错报的汇总数超过报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。 50%：1)非连续审计;2)以前审计调整较多;3)总体风险较高；4)存在部控制缺陷。 75%：1)以前年度审计调整较少;2)总体风险较低；3)经验表明部控制运行有效。 2.审计中实际执行重要性的运用(2015修改)考了简答题
在审计抽样时、分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异额、错报。 (四)审计过程中修改重要性(什么都能改)
1)过程中情况发生重大变化；2)获取新信息；3)对被审计单位了解发生变化。 三、错报(①事实错报②判断错报③推断错报。)
在确定明显微小错报的临界值(3-5%)时，可能考虑的因素有：
A.以前错报 B.管理层期望 C.财务指标是否勉强 D.重大错报风险
第三章 审计证据5
【理解】审计证据性质
(一)充分性(数量够)——样本量、重大错报风险、证据质量有关。 (二)适当性(质量好)——相关性和可靠性。
1)外部独立2)控有效3)直接获取4)文件记录5)原件都比较可靠但未必正确
特殊情况：不知情者提供的外部证据！注册会计师不具备专业能力取得的直接证据！ (三)特殊考虑
1)部文件记录考虑完整性和准确性2)充分、适当的前提下可以考虑成本； 【掌握】审计程序用于风险评估程序、控制测试(未必一定做)和实质性程序。 1)检查2)观察3)询问4)函证5)重新计算6)重新执行7)分析程序。 【掌握】函证2014/2015
(一)评估的认定层次重大错报风险(看人下菜)
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(二)函证程序所审计的认定(不是什么可以) (三)实施函证以外的其他审计程序(找帮手) (四)被询证者对函证事项的了解；2015新增 (五)预期被询证者回复询证函的能力或意愿；2015新增 (六)预期被询证者的客观性。2015新增 二、函证容
银行账户(零余额和本期注销) 应收账款 除非②重大错报风险很低①不重要 除非②函证很可能无效①不重要 1.金额较大的项目；执行重要度 2.账龄较长的项目；一年 3.交易频繁但期末余额较小的项目； 4.重大关联方交易； 5.重大或异常的交易； 6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。 (三)函证的时间(资产负债表日后适当时间) 风险低，可选择资产负债表日前，并对剩余期间发生的变动实施实质性程序。 (四)管理层要求不实施函证时的处理
1.管理层是否诚信； 2.是否可能存在重大的舞弊或错误；
3.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 三、询证函的设计2015考简答
存在性认定应在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。 完整性认定需要改变询证函的容设计或者采用其他审计程序。 2.消极的函证方式只有四个都满足才可以：
1)重大错报风险评估为低水平；2)涉及大量余额较小的账户；
3)预期不存在大量的错误；4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。 3.以往回函率很低，应考虑从其他途径获取审计证据。
4.了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。 5.向对所询证信息知情的第三方发送询证函。
证据的可靠性受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等影响。 6.询证函所函证信息是否便于被询证者回答。
询证函通常应包含被审计单位管理层的授权，授权被询证者提供有关信息。 四、函证的实施与评价(一进场就开始实施) (一)对函证过程的控制—全过程保持控制 (二)积极式函证未收到回函时应要求对方作出回应。未得到回应应实施替代审计程序。 (三)积极式函证回函是必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。 (四)评价函证的可靠性 2015新增 1.对询证函的设计、发出及收回的控制情况；
2.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性； 3.被审计单位施加的限制或回函中的限制。
在验证回函的可靠性时，注册会计师需要保持职业怀疑 1.通过邮寄方式收到的回函可以验证以下信息：
(1)是否是原件；(2)是否直接寄给注册会计师；(3)发件方名称、地址是否一致； (4)发出城市是否一致；(5)印章以及签名是否一致。
2.通过跟函方式收到的回函可以实施以下审计程序：
1)了解处理流程和人员； 2)确认人员身份和处理权限；3)观察是否认真处理。 3.电子函证。存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及容。 必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
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4.对询证函的口头回复，可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。 (五)限制性条款对询证函可靠性的影响2015新增 “本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”； “本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”； “接收人不能依赖函证中的信息”。 (六)对不符事项的处理2015新增
①分析原因 ② 实施程序验证影响 ③将结果形成审计工作记录。 【掌握】分析程序(控制测试不用)2010/2014/2015
二、用作风险评估程序(强制但无需每一方面)，以了解被审计单位及其环境 与询问、检查和观察程序结合运用，识别和评估重大错报风险。
应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，形成一个合理的预期。如结果不一致，并且无合理的解释，或无相关支持性证据，应考虑是否存在重大错报。 三、用作实质性程序(可选)，降低认定层次的检查风险2009
评估的认定层次重大错报风险是特别风险，应专门针对该风险实施实质性程序。 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。 细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试；
风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序。 2考虑的因素
①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试，确定适用性。 ②考虑评价数据的可靠性。
③对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报。 ④确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。 3.对特定认定的适用性2010 (1)实质性分析程序通常更适用于在一段时期存在预期关系的大量交易； (2)在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序； (3)不同类型的分析程序提供不同程度的保证；
(4)对特定实质性分析程序适用性的确定受到认定的性质和对重大错报风险评估影响； (5)在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。 4.数据的可靠性2010 ①可获得信息的来源、可比性、性质和相关性。
④与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。 5.评价预期值的准确程度越高，通过分析程序获取的保证水平将越高。 ①对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；
②信息可分解的程度。 ③财务和非财务信息的可获得性。 6.已记录金额与预期值之间可接受的差异额2009/2014 应比差异额，以确定差异是否重大，是否需做进一步调查。 四、用于总体复核(强制)了解整体一致性2014
第四章 审计抽样6.5
【掌握】基本概念2013/2014/2015
风险评估程序、询问、观察和分析程序通常不宜抽样。 1选取全部项目2 选取特定项目 3 审计抽样
抽样风险是与样本规模成反方向变动。信赖过度风险、误受风险
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CPA审计知识点归纳
