期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 ②制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。 ③属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额。 总结：
（1）借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额； 贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。 （2）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）；
（3）如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，
则说明账户的性质已经发生改变。例如上述提到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等。
（4）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，期初、期末没有余额。
〔例3〕下列计入借方的是（ ） A.资产的增加额 B.负债的增加额 C.所有者权益的增加额 D.费用的增加额 〔答案〕AD
〔解析〕借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
（三）记账规则
1.内容：有借必有贷，借贷必相等。
含义：对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。（稍后结合会计分录举例说明）
三、会计分录的编制方法 （一）会计分录 1.会计分录的概念：
确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。所谓的会计分录是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，会计分录又称为记账公式或简称分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（账户）、记账符号、金额。
2.会计分录的分类：
根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 （1）简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。 例如：把现金存入银行的分录： 借：银行存款 贷：现金
（2）复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。例如：
（1）采取赊销方式销售商品的分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额） （2）一般纳税人赊购原材料的分录：
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借：原材料
应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（3）采取赊销方式（另外一部分货款通过银行收到）销售商品的分录： 借：应收账款
银行存款 贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额）
注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。 会计分录的编制方法：
（1）确认经济业务所涉及的账户及性质； （2）分析涉及的资金是增还是减，数额是多少； （3）根据账户的基本结构确定每个账户的借贷方向； （4）按照规定的格式写出分录，具体规定如下： ①先写借方科目，后写贷方科目；
②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；
③在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。 （5）检查借方和贷方合计是否相等。 编制试算平衡表时需要注意的几个问题：
（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。 （2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。
（3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡等等。
〔例16〕下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（ ）。 A.漏记某项经济业务 B.重记某项经济业务
C.记错方向，把借方计入贷方 D.借贷错误巧合，正好抵消 〔答案〕ABD
〔解析〕注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。
〔例17〕关于试算平衡法的下列说法正确的是（ ）。 A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误 C.试算平衡了，说明账户记录一定正确 D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等” 答案：ABD
五、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）总分类账户与明细分类账户的关系 1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
解释：总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户核算资料的具体化。
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2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
解释：总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类账户反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。
3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
解释：由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。
（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记
1.含义：所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。
2.意义：便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。 3.要点：
（1）依据相同：所依据会计凭证相同。
（2）方向相同（借贷方向相同）：即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果
登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。
（3）期间相同（所属会计期间相同）：即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。注意：“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。
（4）金额相同：计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。 总结：总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系： 总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额合计 总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计 总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计 〔例18〕下列关于平行登记的说法正确的是（ ）。 A.总账账户的期初余额＝明细账账户期初余额合计
B.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等 C.总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计 D.总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计 答案：BCD
解析：A的正确表示应该是：总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额合计 本章主要讲述的是复式记账的相关内容，主要内容如下：
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。与单式记账法相比，复式记账法不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果，并且可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。在记账时，应该遵循的基本规则是：有借必有贷，借贷必相等。
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。
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所谓的试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。涉及三个平衡关系
等式：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成试算平衡的。注意：试算不平衡，表明账户记录肯定有错误。试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确。所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。要求做到四点：（1）所依据会计凭证相同；（2）借贷方向相同；（3）所属会计期间相同；（4）计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
历年考题解析 （一）单选题
1.对于负债类账户而言（ ）。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记贷方 D.期末无余额 答案：B
解析：对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数。
2.应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户
期末余额为（ ）。 A.借方43800元 B.借方27000元 C.贷方43800元 D.贷方27000元 答案：C
解析：“应付账款”属于负债类账户，负债类账户的期末余额一般在贷方，其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额，本题中，期末贷方余额＝35400＋26300－17900＝43800
3.企业计算应交所得税时，正确的会计分录是（ ）。 A.借：本年利润 贷：所得税 B.借：管理费用 贷：所得税 C.借：所得税 贷：银行存款 D.借：所得税
贷：应交税金－应交所得税 答案：D
解析：“所得税”属于费用类账户，所得税的增加计入借方。应交所得税通过“应交税金－应交所得税”核算，增加计入贷方。
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（二）多选题
1.用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。
A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计 C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计 D.资产类账户借方发生额合计＝资产类账户贷方发生额合计 答案：AB
解析：所谓的试算平衡指的是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。涉及三个平衡关系等式：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计 2.在借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少 答案：ABC
解析：（1）借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；（2）贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
3.下列说法正确的是（ ）。
A.资产类账户增加记贷方，减少记借方 B.负债类账户增加记贷方，减少记借方 C.收入类账户增加记贷方，减少记借方 D.费用类账户增加记贷方，减少记借方 答案：BC
4.会计分录的内容包括（ ）。 A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向 答案：BCD
解析：会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。选项A是账户应该具备的内容。
（三）判断题
1.试算平衡时，试算平衡了，说明账户记录是绝对正确的。（ ） 答案：×
解析：试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。 2.核算期间费用的各账户期末结转入“本年利润”账户后应无余额。（ ） 答案：√
解析：核算期间费用的账户包括管理费用、财务费用和营业费用，期末余额全部转入“本年利润”账户，转入“本年利润”后，核算期间费用的账户无余额。
3.记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（ ）
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2013年会计基础知识重点
