合并报表抵销分录很好的资料
小结：在同一操纵下，不管是全资子公司依旧非全资子公司，长期股权投资与享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，可不能产生差额。 第二种情形，在非同一操纵下
长期股权投资是按付出资产等的公允价值入账的，没有与享有被投资方所有者权益账面价值的份额结合起来，在进行抵销时被投资方的各项资产、负债还应按公允价值进行调整，故抵销时可能会产生差额。
若长期股权投资的金额高于享有被投资方所有者权益公允价值的份额，那个差额叫商誉；若长期股权投资的金额低于享有被投资方所有者权益公允价值的份额，那个差额计入营业外收入。商誉和营业外收入都反映在合并财务报表中（控股合并）。
注意：在控股合并的情形下，商誉反映在合并财务报表中；在吸取合并的情形下，商誉反映在个不财务报表中。 仍用前面的简例来讲明。
【例题3－3】假定B公司为A公司的全资子公司，B公司所有者权益账面价值为900万元，公允价值1 000万元。假定差额由B公司的固定资产所导致。
【例题3－4】假定B公司为A公司的非全资子公司，设持股比例为80%。
小结：在做合并财务报表的题目时，第一应依照题目资料，判定是同一操纵下的企业合并，依旧非同一操纵下的企业合并，据以判定后面的抵销处理。 （二）母子公司内部债权与债务项目的抵销 1.应收账款与应对账款的抵销
（1）初次编制合并财务报表时的抵销
合并财务报表中所反映的应收、应对账款，应该是集团与外部其他方之间的应收、应对账款，关于集团内部各方之间的应收、应对账款，应该抵销掉。
初次编制合并财务报表时，关于内部产生的应收账款，抵销分录为：借记“应对账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收债权抵销后，与其相对应的坏账预备也应抵销，其抵销分录为：借记“应收账款——坏账预备”（注意是报表项目），贷记“资产减值缺失”项目。
【例题4·运算题】假定首次编制合并财务报表时，母公司对子公司的应收账款余额为100万元，母公司计提了10万元的坏账预备（假定计提比例为10%）。如何抵销？（单位：万元）
（2）连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账预备的抵销处理 注意：分三种情形把握。
情形一：应收、应对账款余额与上年相等。
第一，应将内部应收账款与应对账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应对账款”项目，贷记“应收账款”项目。 其次，应将上期资产减值缺失中抵销的内部应收账款计提的坏账预备对本期期初未分配利润的阻碍予以抵销，借记“应收账款——坏账预备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。
【例题4—1·运算题】承上例。假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100
万元，无其他内部债权债务。本期期末内部应收、应对账款余额不变。母、子公司历年的坏账预备计提比例均为应收款项余额的10%。本期如何抵销？
技巧：连续编制合并财务报表抵销分录，上年抵销分录中的利润表项目，在本年编制合并报表抵销分录时，换成“未分配利润——年初”即可。 情形二：应收、应对账款余额比上年多。
【例题4—2·运算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元，无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额为120万元，无其他内部债权债务。母、子公司历年的坏账预备计提比例均为应收款项余额的10%。
情形三：应收、应对账款余额比上年少。
【例题4—3·运算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元，无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额为80万元，无其他内部债权债务。母、子公司历年的坏账预备计提比例均为应收款项余额的10%。
2.其他债权债务项目的抵销处理 关于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照管收账款与应对账款的相关规定处理。在进行抵销时，借记“应对票据”、“预收款项”等，贷记“应收票据”、“预付款项”等。 ●持有至到期投资与应对债券抵销的专门情形：
若企业持有的集团内部债券并不是从发行债券的企业直截了当购进，而是在证券市场上购进的，则投资购买方可能是溢价购入，而债券发行方是按面值发行的。现在持有至到期投资与应对债券进行抵销时，可能会显现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
持有至到期投资余额大于应对债券余额时，抵销分录为： 借：应对债券 投资收益
贷：持有至到期投资
持有至到期投资余额小于应对债券余额时，抵销分录为： 借：应对债券
贷：持有至到期投资 财务费用
假如利息尚未实际收付的话，还应同时抵销应收利息与应对利息。 （三）内部存货购销的抵销
1.当期内部购销形成存货时的抵销
企业集团内部购进商品同时在期末形成存货的情形下，进行抵销处理时，也能够按照内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
【例题5·运算题】S公司20×9年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20×9年全部未实现对外销售形成期末存货。
（2）情形二：当年将该批产品对外全部出售：
（3）情形三：当年该批产品一部分出售，一部分未售出（假设对外售出60%。注意分录中金额的确定）：
情形二：第二年B公司将内部存货售出（集团外部），售价为120 000元。
情形三：第二年部分售出，假设B公司对外销售60%。 [答疑编号1519190309]
借：未分配利润——年初 40 000 贷：治理费用 40 000
注意：合并报表抵销并不对应特定的交易或者事项，只是对应进行抵销。 假如按照前面三个分录的抵销思路：
（1）借：未分配利润——年初 200 000 贷：营业外收入 200 000
注意：那个地点是使用“营业外收入”，是假设处置时，个不报表上产生的是处置净收益；假如是产生处置净缺失，则要通过“营业外支出”处理。 （2）借：营业外收入 160 000 贷：未分配利润——年初 160 000 （3）借：营业外收入 40 000 贷：治理费用 40 000 将上述三笔分录合并：
借：未分配利润——年初 40 000 贷：治理费用 40 000 正常报废后，以后年度不用做抵销处理。 第二种情形：超龄使用 [答疑编号1519190310] 第5年末超龄仍正常使用：
（1）借：未分配利润——年初 200 000 贷：固定资产——原价 200 000 （2）借：固定资产——累计折旧 160 000 贷：未分配利润——年初 160 000 （3）借：固定资产——累计折旧 40 000 贷：治理费用 40 000 第6年超龄使用且企业未做处置：
（1）借：未分配利润——年初 200 000 贷：固定资产——原价 200 000 （2）借：固定资产——累计折旧 200 000 贷：未分配利润——年初 200 000 因为“未分配利润”与“固定资产”项目金额相等，正好抵销，第6年末不做抵销处理也是能够的，然而考试中最好依旧做出来，以讲明自己明白得了道理。 第7年处置：不作抵销处理。 第三种情形：提早报废 [答疑编号1519190311] 假设第4年处置： 注意：因为固定资产的原价和折旧都差不多通过“固定资产清理”科目进行清理，因此
抵销分录中不能显现“固定资产”项目，应以“营业外收入”取代（假设处置时，个不报表上产生的是处置净收益）。
（1）借：未分配利润——年初 200 000 贷：营业外收入 200 000 （2）借：营业外收入 120 000 贷：未分配利润——年初 120 000 （3）借：营业外收入 40 000
贷：治理费用 40 000 教材【例19—6】【例19—7】【例19—8】【例19—9】。原理同上，略。 【总结】合并资产负债表三个要紧业务： 1.应收账款、应对账款与坏账预备的抵销： ●当年抵销处理： 借：应对账款 贷：应收账款
借：应收账款——坏账预备 贷：资产减值缺失
●以后年度注意“相等”、“比上年多”、“比上年少”三种情形。 2.内部交易存货抵销： ●交易当年分为
（1）“全部未出售” 借：营业收入 贷：营业成本 存货
（2）“全部出售”： 借：营业收入 贷：营业成本
（3）“部分出售、部分未出售”——前两种情形的组合 ●跨年度抵销：
（1）第二年仍未售出 借：未分配利润——年初 贷：存货
（2）第二年全部售出
借：未分配利润——年初 贷：营业成本
（3）第二年部分售出部分未售 借：未分配利润——年初 贷：存货 营业成本
3.内部交易固定资产抵销：
●固定资产需要注意固定资产增加当年：2笔分录； ●固定资产后续计量期间的抵销：3笔分录
●固定资产处置：把握正常使用到期、超期使用、提早报废3种情形下的抵销处理。
合并报表抵销分录很好的资料
