第十三章 个人所得税法
考情分析
重点章节，分值在8－10分左右。
第一节 纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。
（一）居民纳税义务人：有住所或无住所居住满1年的个人：承担无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。
（1）在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。
（2）所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境不扣减其在华居住的天数。
（二）非居民纳税义务人：无住所不居住或无住所居住不满1年：承担有限纳税义务。即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。
（1）判定纳税义务人在中国境内居住的天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。
（2）判断纳税义务人在中国境内实际工作期间：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。
【典型例题】琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2011年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（ ）天。
A.282 B.283 C.284 D.285 『正确答案』B
『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。
中国境内实际工作天数＝25.5＋30＋31＋（7.5＋16.5）＋31＋31＋30＋31＋30＋19.5＝283（天）。
二、征税范围
（一）工资、薪金所得。
①不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，这些项目包括：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。 ②内退问题： ③出租车问题：
A.出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪金所得征税。 B.个体出租车收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。
C.个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。 ④公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 （二）个体工商户的生产、经营所得。
①包括个人经有关部门批准，取得执照从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 ②个人从事彩票代销业务而取得所得，按该税目计算征税。
③个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 （四）劳务报酬所得。
“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：
A.非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”；B.独立个人劳动：计“劳务报酬所得”。
自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩空出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销
人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。 （五）稿酬所得。
①以图书、报刊形式出版、发表。
②不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得”。 （六）特许权使用费所得。
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 （七）利息、股息、红利所得。
①国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。
②除个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。
③纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 （八）财产租赁所得。
个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。 （九）财产转让所得。
①个人转让境内上市公司股票所得不缴纳个人所得税。 ②量化资产股份转让：
A.集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收个人所得税； B.转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计算个人所得税。 ③个人出售自有住房，按财产转让所得征税。
④个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征个人所得税。 （十）偶然所得。
第二节 税率与应纳税所得额的确定
一、税率
（一）七级超额累进税率：工资、薪金所得 （二）五级超额累进税率：
①个体工商户的生产经营所得②承包、承租经营所得③个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。
注意：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%－－45%的七级超额累进税率。
（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%－35%的五级超额累进税率征税。 （三）其他所得：20%。应注意的问题：
①稿酬减征30%；②劳务报酬加成征收；③出租居民住房适用10%的税率；④2008年10月9日起暂免征收。 【典型例题1】下列各项中，适用5%－35%的超额累进税率计征个人所得税的有（ ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.个人独资企业的生产经营所得
C.对企事业单位的承包经营所得 D.合伙企业的生产经营所得 『正确答案』ABCD
二、应纳税所得额的规定 （一）每次收入的确定。 ①按次计算收入的有：
A.劳务报酬所得，B.稿酬所得，C.特许权使用费所得，D.利息、股息、红利所得，E.财产租赁所得，F.偶然所得，G.其他所得。 ②非按次计算收入的有：
A.工资薪金所得：按月收入额计征，B.个体工商户的生产经营所得：按年，C.对企、事业单位承包、承租经营所得：按年。 （1）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为： 1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（例如图纸设计）
2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。 （2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： 1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；
2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；举例说明如下：
【典型例题2】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？ 『正确答案』
（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为： 3600×3×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.6（元）
（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为： 20000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2240（元） （3）共要缴纳个人所得税＝1209.6＋2240＝3449.6（元）
3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。
【典型例题3】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费3000元；第二个月月末，报社支付稿费15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？
『正确答案』应缴个人所得税为：（15000＋3000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2016（元）
4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。
5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 （3）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。
（4）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。 （5）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。 （6）偶然所得以每次收入为一次。 （7）其他所得以每次收入为一次。 （二）费用扣除标准
扣除方法 定额扣除 核算 定额和定率扣除 应税项目 （1）工资薪金所得（从2011年9月1日由2000调整至3500。） （1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 （1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4）财产租赁所得（每次800元或20%） （1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得 无扣除 注：1.对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，计征个税。2.对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。 【典型例题4】下列个人所得，在计算个人所得税时，不得减除费用的有（ ）。 A.其他所得 B.特许权使用费所得 C.劳务报酬所得 D.偶然所得 『正确答案』AD
『答案解析』（1）劳务报酬所得；（2）特许权使用费所得,按定额和定率扣除。
（三）附加减除费用适用的范围和标准（仅对工资薪金税目适用） （1）附加减除费用的范围：
1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；
2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； 3.在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人。
（2）附加减除费用标准。每月工资、薪金所得减除3500元费用的基础上，再减除1300元，合计4800元。 （3）计算公式：应纳税额＝（每月收入额－4800）×适用税率－速算扣除数。 （四）应纳税所得额的其他规定
（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。通过社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠全额扣除。
【典型例题5】2011年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ）。
A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元 『正确答案』B
『答案解析』捐赠扣除限额＝80000×（1－20%）×30%＝19200元，实际发生20000元，应扣除19200 应缴纳个人所得税＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元）
（2）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 （3）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
第三节 应纳税额的计算
一、工资、薪金所得
应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。
【典型例题1】假定某纳税人2011年12月工资4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。
『正确答案』（1）应纳税所得额＝4200－3500＝700（元） （2）应纳税额＝700×3%＝21（元）
二、个体工商户的生产、经营所得
（一）公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数
（二）对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法： 第一种：查账征税：
1.投资者的费用扣除标准为3500/月。投资者的工资不得在税前扣除。 2.从业人员的实际支付的合理工资、薪金支出，税前据实扣除。
3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。
4.投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。
5.企业拨缴的工会经费、发生的福利、教育经费支出可在工资总额的2%、14%、2.5%标准之内据实扣除。
6.每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
7.每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
8.各种准备金不得扣除。
9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别缴纳。 计算公式如下：
（1）应纳税所得额＝Σ各个企业的经营所得 （2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数
（3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得/Σ各企业的经营所得
（4）本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额
【典型例题2】李女士2010年成立了个人独资企业，2011年营业收入为350万元，营业成本为230万元，营业税、城市维护建设税及教育费附加为19.25万元，其他费用支出为96万元，当年利润4.75万元；当年李女士请某税务师事务所对该个人独资企业进行检查，发现该企业当年存在以下问题：
（1）销售费用中包括广告费42万元、业务宣传费支出15万；管理费用中包括业务招待费10万元； （2）营业外支出中包括投资者家庭日常生活和生产经营费用开支1.5万元，并且难以划分；
（3）当年该企业和李女士家庭共用价值50万元的轿车一辆，无法划分清楚使用范围，该企业会计账簿未计提该轿车的折旧，税务机关根据当地情况允许其按年计提折旧60%在税前扣除，残值率为10%，折旧年限4年；
（4）财务费用中向非金融机构借款100万元，用于购置原材料，利率为10%，利息支出10万元全都计入了费用（金融机构同类、同期贷款利率为8%）；
（5）已经计入成本费用的工资总额26万元（其中含李女士工资12万元，其余是从业人员工资），实际上缴的工会经费0.4万元；实际发生职工福利费5.8万元；实际发生职工教育经费0.2万元；
（6）计提准备金8万元，企业上年亏损20万元。另外李女士个人2011年取得国债利息收入1.2万元，购买某境内上市公司股票获得分红1.5万元。
根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题： （1）计算销售费用应调整的应纳税所得额。 （2）计算管理费用中应调整的应纳税所得额。 （3）计算共用轿车应调整的应纳税所得额。
（4）计算工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。 （5）计算该个人独资企业应缴纳的个人所得税。 （6）计算李女士全年应缴纳的个人所得税为。 『正确答案』
（1）广告费用扣除限额＝350×15%＝52.5（万元），实际发生42＋15＝57（万元），准予扣除52.5万元，销售费用应调增应纳税所得额＝57－52.5＝4.5（万元）（第一题答案出）
业务招待费扣除限额＝350×5‰＝1.75（万元），实际发生额的60%为6万元，准予扣除1.75万元，管理费用应调增应纳税所得额＝10－1.75＝8.25（万元）（第二题答案出）
（2）家庭日常生活和生产经营费用，难以划分，应纳税调增1.5万元。
（3）共用轿车应调减应纳税所得额＝50×（1－10%）÷4×60%＝6.75（万元）（第三题答案出） （4）借款费用按照不超过同期银行贷款利率扣除，因此财务费用纳税调增金额＝10－100×8%＝2（万元） （5）投资者的工资不能在税前扣除工资调增12万元。
工会经费扣除限额＝（26－12）×2%＝0.28（万元），实际发生0.4万元，调增＝0.4－0.28＝0.12（万元） 福利费扣除限额＝（26－12）×14%＝1.96（万元），实际发生5.8万元，调增＝5.8－1.96＝3.84（万元） 职工教育经费扣除限额＝（26－12）×2.5%＝0.35（万元），实际发生0.2万元，据实扣除。
工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额＝12＋0.12＋3.84＝15.96（万元）（第四题答案出） （6）计提的准备金不得扣除，应纳税调增8万元。
该个人独资企业2011年应纳税所得额＝4.75（利润）＋4.5＋8.25＋1.5－6.75＋2＋15.96＋8－20－（0.2×8＋0.35×4）＝15.21（万元）
应纳个人所得税＝（15.21×35%－0.675）×8/12＋（15.21×35%－1.475）×4/12＝4.38（万元）（第5题答案出） 应纳个人所得税＝4.38＋1.5×50%×20%＝4.53（万元）（第6题答案出）
第二种：核定征收：包括定额征收、定率征收和其它合理方法。不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。 应纳所得税额的计算公式如下：
（l）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 （2）应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
或＝成本费用支出额/（1－应税所得率）×应税所得率
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
注册会计师-税法-(打印版)第十三章 个人所得税法
