合作社帐务处理

一、合作社使用账簿、单据 合作社统一使用沂水县农民专业合作社统一账簿”严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》 规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、 经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。 固定资产、产品物资类使用 数量金额式”账簿；收入支岀类使用 多栏式”账簿；现金、银行存款类使 用日记账”总账等其他类使用 三栏式”账簿。 合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用 农民专业合作社收款收据”，支出使用农民专业合作 社付款票据”，购入产品物资使用 农民专业合作社产品物资入库单 ”，出售产品物资使用 农民专业合作社产 品物资岀库单” 二、记账凭证编制 合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿 的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。 三、合作社资金来源的账务处理 合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人 捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。 （一） 股金的核算 成员入社投入货币资金和非货币资产时， 按实际收到的金额和投资各方确认的价值， 借记库存现金” 银行存款”固定资产” 产品物资” 无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记 科目实际岀资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记 资本公积’科目。 股金” 【例1】合作社收到成员入社投入现金 20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元， 协议确认股金额32万元。会计分录为： 借:库存现金 银行存款 固定资产 贷：股金 资本公积 200000 100000 30000 320000 10000 （二） 财政直接补助资金的核算 合作社收到国家财政直接补助资金时，借记 合作社按照国家财政补助资金的项目用途， 库存现金”银行存款”等科目，贷记 专项应付款”科目。 取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支岀，借记固 定资产”牲畜（禽）资产”林木资产”无形资产”等科目，贷记 库存现金”银行存款”等科目，同时 借记 专项应付款’科目，贷记 专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基 础设施建设、市场营销和技术推广等项目支岀时，借记 科目。 【例2】合作社收到国家财政直接补助资金 10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌, 专项应付款”科目，贷记 库存现金”银行存款”等 1万元用于农业技术推广， 1万元用于成员培训。会计分录为

①收到补助资金时: 借:银行存款

100000

100000

贷：专项应付款

② 购买管理用固定资产时： 借：固定资产一办公室 —桌椅 10000 贷：银行存款 70000 80000 同时，转入专项基金”科目 借：专项应付款 贷：专项基金 80000 80000 ③ 用于农业技术推广和成员培训时： 借：专项应付款 一技术推广 10000 —成员培训 10000 贷：银行存款 20000 （三） 他人捐赠资金的核算 合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时， 品物资”等科目，贷记 专项基金”科目。 【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为 0.3万元。会计分录为： 借：固定资产一拖拉机 20000 贷：专项基金 （四） 借款的核算 合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含 一年）的，借记 库存现金、银行存款”科目，贷记 短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记 金、银行存款”科目，贷记 长期借款”科目。 【例4】合作社从农村信用社贷款 20000元，期限6个月，直接转存合作社账户。会计分录为： 借：银行存款 20000 库存现 20000 1.7万元，相关税费及运输费共计 借记库存现金”、银行存款”、固定资产”、产 贷：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。会计分录为： 借：银行存款一信用社 30000

贷：长期借款一甲公司 30000 （五） 成员往来的核算 合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记 来”科目；偿还应付款项和发生应收款项时，借记 库存现金”银行存款”等科目，贷记 成员往 成员往来”科目，贷记 库存现金”银行存款”等科目。 【例6】合作社向甲成员借现金 10000元，作为流动资金，期限为 6个月。会计分录为： 借：库存现金 10000 贷：成员往来一甲成员 10000 【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员 借：成员往来一乙成员 1000 贷：产品物资 1000 5袋，计款1000元，暂欠。会计分录为： （六） 合作社积累核算 合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借 科目，贷 盈余公积”科目。会计分录为： 【例8】年终，合作社实现可分配盈余 借：盈余分配 一各项分配 10000 贷：盈余公积 10000 100000元，按章程规定提取10%的公积金。会计分录为： 盈余分配一各项分配” 四、合作社经营业务的账务处理 （一）合作社统一采购生产资料岀售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下： 1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记 金”银行存款”应付款”等科目。合作社将产品物资分配或岀售给成员时，借记 产品物资”科目，贷记 库存现 库存现金”银行存款” 成员往来”（岀售给非成员的借记： 应收款”等科目，贷记 经营收入”科目，同时，借记 经营支岀”科目， 贷记产品物资”科目。 【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以 2500元/吨的价格购入甲公司饲料 100吨，以现金支付5万 元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用 0.3元；合作社以3000元/吨的 价格出售给成员，成员已交来现金 27万元，丙成员欠3万元。会计分录为： ① 购入饲料时： 借:产品物资一饲料 贷：库存现金 银行存款 250000 50000 100000 应付款一 甲公司 100000 ② 支付运费、装卸费等费用时： 借：产品物资一饲料 3000 贷：库存现金

3000

③ 出售饲料时： 270000 借：现金 成员往来一丙成员 30000 贷：经营收入 同时，结转成本 借：经营支出 253000 300000 贷：产品物资一饲料 253000 2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记 产品物资”科目，贷记 库存现金”银行存款”成员往来”等科目。合作社将产品对外销售时，借记 库存现金”银行存款”、应 收款”等科目，贷记 经营收入’科目，同时，借记 经营支出”科目，贷记 产品物资”科目。 【例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以 款40万元、支付运费及装卸费等费用 存入银行。会计分录为： ① 收购肉鸡时： 借:产品物资一肉鸡 贷：库存现金 400000 400000 8000元/吨的价格收购成员肉鸡 50吨，用现金支付购鸡 0.2万元。合作社以1万元/吨的价格对外出售，并将销售款 50万元 ② 支付运费、装卸费等费用时： 借：产品物资 一肉鸡 2000 贷：库存现金

2000

③对外出售时： 借：银行存款 贷：经营收入

500000 500000

同时，结转成本

借：经营支岀

贷：产品物资一肉鸡 402000 402000

（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下： 1、合作社按成员委托协议代购生产资料， 收到受托代购商品款时，借记库存现金”、银行存款”科目， 贷记成员往来”科目。采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记 受托代购商品’科目，贷记 成员往来” 库存现金”、银行存款”、应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记 科目，贷记受托代购商品”科目；收取手续费的，借记 成员往来”或库存现金”、银行存款”等科目，贷记 经 营收入”科目。收到手续费时，借记 库存现金”、银行存款”等科目，贷记 成员往来”等科目。 【例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以 2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料 20吨的购料款， 共计50000元；合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用 500元，饲料 到达后交付成

员；合作社收取 1000元代购费后，将余款 500元退回成员。会计分录为： ① 收到成员交来的代购款时： 借：库存现金 贷：成员往来一各成员 ② 采购饲料时： 借：受托代购商品一饲料 48500 贷：库存现金 ③ 交付成员饲料时： 借：成员往来 一各成员 48500 贷：受托代购商品一饲料 48500 ④ 收取1000元代购费时： 借：成员往来 贷：经营收入 ⑤ 将余款500元退回成员时： 借：成员往来 贷：库存现金 500 500 受托代销产品”科目 1000 1000 48500 50000 50000 2、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记 贷记成员往来”科目。售岀受托代销商品时，按实际收到的价款，借记 库存现金”、银行存款”等科目，按 按其差额，贷记经 协议约定的价格，贷记受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格， 营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记 商品款时，借记 成员往来”科目，贷记 库存现金”、银行存款”科目。 【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡 经营支岀”科目。给付成员代销 10000千克，双方协议约定价格为 1000 8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金 85000元，期间发生运输费、装卸费等费用 元，合作社支付成员代销肉鸡款 80000元。会计分录为： ① 收到成员交来的委托代销肉鸡时： 借：受托代销产品 一肉鸡 贷：成员往来一各成员 ② 售出肉鸡时： 借：库存现金 85000 80000 80000 贷：受托代销产品一肉鸡 80000 经营收入 5000