审计计划、重要性和审计风险案例
一、总体审计计划
案例：A会计师事务所接受B国有企业的委托，审计B国有企业的2012年度的会计报表。A会计师事务所委派注册会计师李豪担任项目经理，负责编制审计计划。
李豪分派了注册会计师张雷、王景对A企业会计报表项目进行趋势分析性测试。如表1、2、3。
李豪在复核张雷、王景编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，形成了分析性测试汇总表。如表4。
横向趋势分析表1
被审计单位：B国有企业 编制人：张雷 26/1/2003索引号： 会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次： 2011年 2012年 2012年比2011年增长 会计 报表 项目 营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 净利润 存货 应收账款 速动资产 流动资产 流动负债 固定资产 在建工程 资产总额 负债总额 实收资本 净资产额 已审数 ① 38019 29842 7685 310 277 23034 21847 22661 52125 50088 45354 1822 82837 63351 13421 19486 未审数 ② 28399 21762 6159 -1017 -1017 19206 25488 26907 55023 51979 46811 1036 85367 66276 14053 19091 金额 ③=②-① -9620 -8080 -1526 -1327 1294 -3828 3641 4246 2898 1891 1457 -786 2530 2925 632 -395 百分比 ④=③/① -25。3 -27 -19。9 -428 -467 -16。6 -16。7 18．7 5．6 3．8 4．5 -43。1 8．3 4．7 6．3 -2 2012年度未审会计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析： 1．营业收入、营业成本同比分别减少了25．3％、27％，致使营业利润也减少了19．9％，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。 2．利润总额、净利润同比分别减少了428％、467％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 3．存货同比减少了16．6％，同营业成本减少基本同步。 4．应收账款同比增加了16．7％，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。销售 5．速动资产同比增加18．7％，与应收账款增加基本同步，合理。 6．在建工程同比减少43．1％。审计时要关注在建工程的减少对 利润的影响。 说明栏仅分析增减比例超过10%的项目 资产负债表纵向趋势分析表2
被审计单位：B国有企业 编制人：张雷 26/1/2003索引号： 会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次： 2011年 2012年 增减数会计 报表 项目 流动资产 已审数 ① 52125 % ② 62．9 未审数 ③ 55023 % ④ 64．4 （%） ⑤=④-② 1．5 2012年度未审会计说明 说明 长期投资 固定资产净额 在建工程 长期待摊费用 无形资产 待处理财产净损失 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 其他权益 554 27857 1822 479 0 0 82837 50088 13263 63351 13421 6065 0．7 2．1 0．7 100 554 1036 1285 111 0 85367 0．7 32．1 1．2 1．5 0．1 100 78．4 21．6 100 76．1 23．9 1．5 -0．9 0．8 -0．7 0．7 7．2 -7．2 33．6 27358 报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析 资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。 79．1 51979 20．9 14297 100 66276 68．9 14053 31．1 5038 权益合计 19486 100 19091 100 说明栏仅分析增减比例超过10%的项目 比率趋势分析表3
被审计单位：B国有企业 编制人：王景 26/1/2003索引号： 会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次： 2011年 2012年 比率 增减数 计算公式 说明 指标 ③=②-① ① ② 偿债能力比率 1、流动比率 2、速动比率 财务杠杆比率 1、负债比率 2、资本对负债比率 3、利息保障系数 经营效率比率 1、存货周转率 2、应收账款周转率 3、总资产周转率 获利能力比率 1、销售利润率比率 2、资产报酬率 3、总资产报酬率 净利润/平均净资产 0．014 净利润/平均总资产 0．003 -0．053 -0．012 -6．7% -1．5% 流动资产/流动负债 1．04 速动资产/流动负债 0．52 负债总额/资产总额 0．76 资本额/负债总额 税前利润+利息支出/利息支出 销售成本/平均存货 1．30 销售成本/平均应收账款 营业收入/平均资产 0．47 利润总额/营业收入 0．008 -0．0036 -4．4% 0．34 -13% 1．87 1．03 1．2 -27% -67% 0．78 2% 0．1% -48。6% 0．2119 0．2120 1．11 0．62 1．06 0．62 2% 10% 2012年度未审计报表项目与 2011年度已审会计报表项目的比较分析： 1． 1． 同比，应收账款周转率减 低了67％，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。 2．同比，利息保障系数减低 了48％，经分析，主要是利 润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。 3．同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 说明栏仅分析增减比例超过50%的项目 分析测试情况汇总表
被审计单位：B国有企业 编制人：王景 26/1/2003索引号： 会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次： 测试项目 重要事项说明 横向趋势分析表 1．营业收入、营业成本同比分别减少了25．3％、27％，致使营业利润也减少了19．9％，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。 2．利润总额、净利润同比分别减少了428％、467％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 3．应收账款同比增加了16．7％，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。 4．在建工程同比减少43．1％，审计时要关注在建工程的减少对利润韵影响。 资产负债表纵向趋势分析表 损益表纵向趋势分析表 比率趋势分析表 项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点 无重大异常变动 盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响B企业由盈利转向亏损的原因。 存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 初步确定审计的重点领域有： 1、营业收人、营业成本项目 2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目 3．应收账款项目 4、存货项目 5、在建工程项目 审计总体工作计划 被审计单位：B国有企业 编制人：李豪 27/1/2003索引号： 会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：王一 28/1/2003页次： 一、委托审计的目的、范围 审计B企业2012年12月31日资产负债表和该年度损益表和现金流量表 二、审计策略(是否实施预审，是否进行符合性测试;实质性测试按业务循环还是按报表项目等)由于B企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。 三、评价内部控制和审计风险 内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。 四、重要会计问题及重点审计领域 1．营业收入、营业成本项目 2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目 3．应收账款项目 4．存货项目 5．在建工程项目 五、重要性标准初步估计 采用总收入法： 按前三年平均营业收入(万元)38088×％：190．44 按2012年营业收入(万元)28399×0．5%=141．99 综合考虑B企业的审计风险，B企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。 六、计划审计日期 外勤工作自2013年1月26日至2013年2月2日，共计8天48人次 编写报告自2013年2月3日至2月10日 七、审计小组组成及人员分工 姓名 职务或职称 分工 备注 王一 副主任会计师 审批审计计划、复核底稿 李豪 注册会计师 编制审计计划、综合类底稿，复核底稿 ． 项目小组组长 王景 注册会计师 损益类项目 张雷 注册会计师 资产类、负债类项目 赵华 助理人员 盘点，协助张雷审计资产类项目 周文 助理人员 发函证，协助张雷审计负债类项目 八、修订计划记录 应收账款审计程序表 索引号C7 查验人员: 日期: 复核人员: 日期: 一、审计目标
1．确定应收账款是否存在；2．确定应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款增减变动的记录是否完整；4．确定应收账款是否可收回，准备的计提是否恰当；5．确定应收账款年末余额是否正确；6．确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 二、审计程序 审计重点 审计程序 执行情况说明 索引号 √ √ 1．核对应收账款明细账余额与总账、报表余额是否相符。 2．获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确。 3．分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整． 4.对未回函的或未发询证函的应收账款，可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。 5．检查应收账款中是否有无法收回的款项。 6．检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。 7．对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 8．分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。 9．验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。 应收账款审计程序表 索引号C7—1 查验人员: 日期:
复核人员: 日期: 单位: 元 上期末审定数 末审数核对 索调整 重分√ √ √ √ √ √ 不适用 √ √ 审定数 引号 索引号 报表数 明细账 AB AC AD AE AF AG 合计 458812 545966 C9—1 重分类分录： 调整分录：见C9—1 审计结论：调整后可以确认 。14 项目 金额 分录 金额 (+、—) 类分录金额(+、—) 1、 1、? 获取或编制应收账款明细表（客户名称、金额、账龄） 2、 2、? 应收账款涵询情况表
3、 3、? 应收账款涵询未回涵替代程序检查表 三、重要性
重要性标准初步估计表
被审计单位： 编制人：XXX 26/1/2002 索引号： 单位：万元 会计期间或截止日：2012、12、31 复核人：XXX 26/1/2002 页次： 年份或项目 税前利润法 总收入法 总资产法 2009 2010 2011 前三年平均 当年未审数 重要性比例 重要性标准 审计说明 1900 2100 3500 2500 3800 （3%—5%） 100 2500×3%=75 3800×3%=114 以当年未审数为基础，参照前三年平均数，选择报表层次重要性水平为100万元。 部门经理对 总体审计重 要性标准意 见 审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位的同意，能调整的尽量调整，不受100万元的影响；但是未调整不符事项金额总和不能超过100万元。 （0．5%—1%） （0．5%—1%） 由于该企业是比较稳定、回报率较合理，采用税前利润法。 账户（交易）重要性水平分配
被审计单位： 编制人：XXX 26/1/2002 索引号： 单位：万元 会计期间或截止日：2012、12、31 复核人：XXX 26/1/2002 页次： 资产类 分配金额 负债及权益类 分配金额 货币资金 应收账款 坏账准备 预付账款 其他应收款 存货 待摊费用 待处理财产损益 长期投资 固定资产原值 累计折旧 在建工程 无形资产 资产合计
0．5 15 5 5 5 20 2 2．5 5 25 5 8 2 100 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他未交款 预提费用 其他长期负债 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债及权益合计 3 20 5 5 15 5 0 1．5 3 5 0 1 1．5 35 100
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