2016年注册会计师全国统一考试《职业能力综合测试一》 一、案例分析题 1、A公司主要从事电子产品的生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×4年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×5上半年接受委托审计A公司20×5年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自的20×5年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料一 审计项目组成员针对A公司20×5年度集团财务报表审计和下属若干子公司20×5年度个别财务报表审计分别编制了总体审计策略，部分内容摘录如下： 1.A公司20×5年度集团财务报表审计 ……（略） A公司近几年盈利水平稳定，按A公司20×5年度合并财务报表经常性业务税前利润的5%，确定A公司20×5年度集团财务报表整体的重要性。 各重要组成部分的重要性与集团财务报表整体的重要性相同。 ……（略） 2.子公司20×5年度个别财务报表审计 ……（略） 子公司个别财务报表整体的重要性： 子公司 K1 基本情况 确定财务报表整体重要性的基准 制造业公司，近几年经营经常性业务税前利润 状况良好，盈利水平稳定 贸易公司，营业收入规模K2 较大，但毛利较低，近几经常性业务税前利润 年一直处于微利状态 20×5年新设立房地产公司，目前正处于商品房开K3 经常性业务税前利润 发阶段，预计两年后开始对外销售 ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） 资料二 A公司以前年度与其他非关联公司分别出资5400万元和3600万元设立了S公司，A公司持有S公司60%股权，能够对S公司实施控制。20×5年11月1日，S公司引入新股东C公司（非关联方），C公司向S公司注资14000万元，A公司对S公司持股比例下降为32%，自该日起不再对S公司实施控制，但仍具有重大影响。C公司注资前，A公司对S公司长期股权投资账面价值为5400万元；注资后，A公司对S公司剩余32%股权公允价值为9600万元。 设立日至本次注资前，S公司共实现净利润5000万元（其中，设立日至20×4年末共实现净利润4000万元），一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。 针对上述因C公司注资导致对S公司持股比例下降，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]，与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额3560万元（8960万元－5400万元）计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9600万元进行重新计量，差额640万元（9600万元－8960万元）计入其他综合收益。 （2）A公司合并财务报表： 于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]进行重新计量，作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8400万元[（9000万元＋5000万元）×60%]之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。 资料三 A公司于20×5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。 于授予日〔20×5年7月1日〕，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”900万元。 A公司股票于授予日公允价值为每股15元。 20×5年12月31日，有10名员工离开A公司，A公司履行了回购义务，按照支付总价款100万元，借记“库存股”100万元，贷记“银行存款”100万元；同时，注销回购股份，借记“股本”10万元，借记“资本公积”90万元，贷记“库存股”100万元。 A公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日，因此，于20×5年12月31日，按照授予日A公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量，确认应计入20×5年度费用金额为675万元，借记“管理费用”675万元，贷记“资本公积”675万元。 资料四 审计项目组在审计过程中注意到以下情况： 1.20×5年度A公司某非控股股东的子公司豁免了A公司的一项债务，A公司将接受的上述债务豁免计人营业外收入。 2.A公司20×5年12月31日其他应收款账面余额中包含A公司所购买的若干“理财产品”，明细摘录如下： 项目 发行机构 金额 到期日 是否保本 收益率 理财产品20×6年3证券公司 100万元 是 A 月 理财产品20×6年5商业银行 200万元 否 B 月 ……………………（略） （略） （略） （略） ……（略） 固定，年化收益率3.5% 非固定，预期最高年化收益率4% ……（略） 3.20×5年1月，考虑到W产品生产线生产能力已难以满足发展需要，A公司决定将该生产线转入改扩建（包括更换部分主要设备部件）。20×5年12月31日，上述生产线改扩建项目完工。A公司20×5年度相关固定资产和在建工程财务信息摘录如下： （单位：万年初余额 元） 固定资产---W 产品生产线： ---原值 3000 ---累计折旧 （980） （单位：万年初余额 元） 在建工程---W- 产品生产线 资料五 本年转出至在本年在建工程本年计提折旧 年末余额 建工程 转入 （3000） （20） 1000 本年固定资产本年增加——转入 改扩建支出 2000 500 2500 2500 - - 本年转出至固年末余额 定资产 （2500） - 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.审计项目组在对A公司20×5年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽取了20×5年一定数量的营业收入记账凭证，检査入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计项目组据此得出“A公司20×5年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。 2.审计项目组对A公司20×5年度集团财务报表某重要组成部分20×5年12月31日的应收账款账龄实施了测试，并对应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： 应收账款账龄分析表（单位：万元） 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合计 20×5年12月31日 20×4年12月31日 1000 900 600 1000 1500 800 1000 200 4100 2900 审计说明：审计项目组抽查了20×4年12月31日和20×5年12月31日应收账款账面余额对应交易的原始凭证，如销售发票和发运凭证等，以测试账龄划分的准确性，未发现差
2016年注册会计师综合阶段试卷(一)真题及答案
