高新技术企业会计核算
有关内容介绍
一、 高新技术企业定义及认定条件
1、高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。
2、高新技术企业认定须同时满足以下条件：
? 通过自主研发、受让、受赠、并购或通过5年以上的1、 核心自主知识产权 独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权 2、产品（服务）范围 属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围 3、企业科技人员和研? 大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的发人员的比例 30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上 4、研发活动与研发费? 企业持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的用占销售收入的比例 研究开发费用总额占销售收入总额的比例： 最近一年销售收入＜5000万，不低于6%； 最近一年销售收入5000万∽2亿，不低于4%； 最近一年销售收入＞2亿，不低于3%。 其其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于60% 5、高新技术产品（服? 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入60%务）收入的比例 以上 6、总资产和销售额 成长性指标 此项指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价，具体计算方法如下 ： 总资产增长率＝1/2?（第二年总资产额÷第一年总资产额＋第三年总资产额÷第二年总资产额）－1。 销售增长率＝1/2?（第二年销售额÷第一年销售额＋第三年销售额÷第二年销售额）－1； 7、四项指标达到70分? 核心自主知识产权（30分）、科技成果转化能力（30以上(不含) 分）、研究开发的组织管理水平（20分）、成长性指标（20分）
二、高新技术产品（服务）收入辅助账的建立
（一）关于高新技术收入几个定义：
1、高新技术收入：企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。
2、高新技术收入分类：“高新技术产品销售收入”、“技术转让收入”、“技术承包收入”、“技术服务收入”、“接受委托科研收入”
3、企业当年总收入:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。
（二）高新技术产品(服务)收入辅助账 1、高新技术产品(服务)收入归集（见附表）
（1）检查企业获取的高新技术产品收入是否来自于国科发火（2008）172号文规定的国家重点支持的高新技术领域，还要列明其所属高新技术产品类别及项目，根据企业现有的已认定为高新技术的产品归集收入； （2）检查企业获取的高新技术产品收入的时间与该研发项目的完成和专利的申请是否相符；
（3）检查以非记账本位币结算的产品收入的折算汇率及折算是否正确； 2、登记账簿：
（1）按照高新技术产品（服务）收入的种类、时间分别设置收入二级、三级等明细账，根据上述已归集好的符合条件的高新技术产品(服务)收入明细表，分别登记高新技术收入账簿。
（2）设置高新技术收入二级、三级科目账簿，至于应设置在主营业务收入还是其他业务收入总账科目下，应根据企业营业情况而定，企业以产品销售收入为主的，其科目设置如下：主营业务收入—“高新技术产品销售收入”，其他的二级科目在其他业务收入中核算，反之亦然； （3）其他要求同一般的账簿登记要求，如填写项目齐全，内容完整，
详细登记销售业务发生时的时间、内容摘要等明细情况等。
3、填制记账凭证：
（1）根据已登记好的高新技术收入明细账簿填制记账凭证。 （2）检查记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。
4、自制原始凭证：（基本是复印件）
（1）自制与高新技术产品收入相关的发货单、发票、销售合同等，并核对其单据之间出库日期、品名、数量等是否一致。
（2）检查原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。
三、研究开发费用辅助账的建立 （一）企业研究开发费用的核算
国科发火〔2012〕1220号文明确要求企业要严格按照规定的科目归集，没有单独列入管理费用的，要在会计师事务所出具专项审计报告之前，建立辅助账作为支撑，辅助账和专项审计报告必须相一致。同时，要完善与研发项目和活动有关的财务单据的收集，相关凭证要能够充分体现出符合研发专用的性质。
（二）研究开发费用归集 1、研究开发费用归集范围
（1）核算要求：企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，并设立“管理费用——研发费（研发项目名称或登记编号）”专账进行明细核算；涉及多种研发形式的，应分别归集研发费支出。
（2）科目设置及内容归集：“管理费用——研发费（研发项目名称或登记编号）”科目下设三级到六级科目：
A、根据研发形式设置三级子科目：自行开发、委托开发、合作开发、集中开发。
B、研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四到五级科目（见下表），企业可根据本企业实际需要设定六级科目。
C、研发费科目、归集内容对照表
四级子科目 五级子科目 工资薪金 津贴补贴 归集内容 直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。 直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。 人员人工 加班工资、奖金、直接从事研发活动的本企业在职人员的加班年终加薪 工资、奖金、年终加薪。 研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。 从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。 达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费 工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费 用于研发活动的仪器设备简单维护费 专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费 用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用 研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 新产品设计费、新工艺规程制定费。 *其他 材料燃料和动力 测试手段购置费 工装及检验费 仪器设备维护费 仪器设备租赁费 *其他 仪器设备 折旧费用与 长期费用摊销 长期待摊费用 直接投入 *其他 设计费
设计制定费
其他设计费 进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。 工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。 因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。 因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。 因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。 装备调试费 装备调试费 研发软件 专利权 无形资产摊销 非专利发明（技术） 其他无形资产摊销 委托外部研究 开发费用 企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开委托外部研究 发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与开发费用 企业的主要经营业务紧密相关）按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额 勘探现场试验费 研发成果相关费用 图书资料及翻译费 勘探、开发技术的现场试验费。 研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。 技术图书资料费、资料翻译费。 为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外 其他费用 *其他 注：五级子科目中，带*的“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。
2、各项费用科目的归集思路及需要提供资料
序号 项目 思路 1.人工工时统计表,可以以项目完成时的工作总结体现,如工作总结中列明应用什么技术.哪些人员参与.共计的工作天数或者小时数;2.直接人工统计.以全年工资清单为基础,确定每小时工资额或每天工资按,按照每个项目认定的工时,确定出每个研发项目的直接人工投入。 需提供资料 项目完工时工作总结(体现人员工时情况，体现技术说明)、工时统计清单、人工统计清单、全年工资明细表 1 直接人工
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