林业系统财会培训讲义
现行的《国有林场与苗圃会计制度》是财政部1994年单独颁发的第一个关于国有林场与苗圃会计核算的制度。该制度颁发实施以来，对加强国有场圃的财务管理，统一场圃的会计核算，减轻国有场圃的税、费负担，促进场圃的经济发展起到了重要的作用。但是，随着政府职能的转变和财政体制的改革，财政管理体制开始逐步地从过去的“切蛋糕””、重分配，向事先的部门预算、事中的政府采购与国库集中支付和事后的监督管理与追踪问效转变，同时实行政府收支分类改革。在此基础上，林业工作的重点发生了战略性转移，国家加大了对林业部门“生态林业效益的补偿”投入，同时也加大了对公益性林场的投入，林业会计核算方式变成了以财政资金投入为主要渠道和以生态保护建设为主要内容的财务管理与会计核算形式。原《国有林场与苗圃会计制度》的许多规定与现行的会计准则不符，有些规定已不再符合场圃的实际情况。近年来，财政部颁发了《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《小企业会计制度》、《事业单位会计准则》等一系列的会计规范，财政部最近又修订了《国有林场与苗圃财务会计制度》，暂未正式发布。新制度除了借鉴企业财务改革的经验，如建立资本金制度：改革固定资产折旧制度，取消计提大修理基金办法；采用了新的会计平衡公式；实行财务报告制度，建立新的财务评价指标体系等外，还结合林业特点，对场圃财会制度作了一些重大改革。
在新制度未正式发布之前，我仍以老场圃制度结合新的事业单位会计准则、制度和小企业会计准则、制度以及财政体制改革情况，分两部分与大家一起探讨一下现行林业会计核算工作问题。
第一部分 一般会计核算业务事项
一、林业会计核算体系的现状
1993年，执行了《关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知》
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1994年，颁发了《国有林场与苗圃财务会计制度》 1998年，制定了《天然林保护经费会计核算暂行办法》
1999年，印发了《天然林资源保护工程公益林项目会计核算办法》 2000年，颁布了《天然林保护工程财政资金会计处理规定》 二、林业会计核算体系存在的问题
1、森林资源消耗的价值没有计入木材成本，被摒弃于循环经济之外，却用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺的补偿。
2、林业会计核算制度不统一。 3、林业会计核算的对象不全。
4、未充分考虑林业经营单位的资本保全。 三、完善林业会计核算体系的目标
林业会计不仅要反映能以货币计量的经济效益，同时把林业生产经营活动对生态环境和社会的贡献和损害纳入林业会计核算体系，记录有关的生态环境效益和环境资源成本，以完全成本替代传统的成本，以综合收益替代传统的货币收益，真正使林业生产者（单位）的个别成本与社会成本，个别收益与社会收益相一致，有效地协调林业经济目标与社会目标之间的关系。
四、完善林业会计核算体系的措施
1、完善林木资产会计核算方法，建立林木资本金制度
目前，我国已制定了林木资产和林木资本金会计核算办法，并在国有林场和苗圃企业试行，取得了一定成果。因此，林业生产企业（单位）应总结林木资产会计核算的经验，逐步完善林木资产会计核算方法，建立林木资本金制度，为全面核算森林资源资产奠定基础。
2、建立和完善森林生态效益补偿制度
我国《森林法》规定建立森林生态效益补偿基金，企业应对所耗用的森林资源环境付出一定代价，但规定得相当抽象而且富有弹性，具体实施难度较大，在会计实务处理上很难找到一个合理的分配标准。因此，要适应现代林业环境的林业会计，必须计算森林资源的环境成本及其产出价值，建立科学的计量方法及切实可行的指标体系，制定全国性的森林生态效益
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补偿办法
3、以森林资源资产核算为基础
森林资源资产化管理是建立现代林业、深化分类经营改革的基本要求，是通过经济手段实现森林资源良性循环和可持续发展的必然要求。强化森林资源资产化管理的有效途径是建立森林资源资产管理体系和价值核算体系，其中价值核算是基础和龙头。
森林资源资产的入账价格应采用成本法，以便于核算和操作。到森林资源销售或转让时再按价值计算销售收入，同时结转经营成本，计算盈亏，形成有机的森林资源资产的会计核算程序。
4、按商品林和公益林分别构建林业会计核算体系
由于商品林经营和公益林经营的目的不同，则对它们应采取不同的资金来源渠道、管理体制、管理方式，在此基础上，分别设置会计核算方法。
商品林的会计核算：除了计量其产品货币收益、经济成本外，还应将森林资源消耗的价值计入木材产品成本，同时计量森林资源的生态、社会功能价值；
公益林的会计核算：应按事业会计进行核算，应采取专款专用原则，按收支平衡的方式来管理，建立严格的预决算制度，完善林业基金制度。
五、我国林业发展现状
1、我国的木材、松香、人造板、木地板等产量区世界第一位； 2、现有林地42亿多亩、可利用沙地8亿多亩、湿地近6亿亩； 3、有木本植物8000多种、陆生野生动物2400多种、野生植物3万多种；
4、森林覆盖率20.36%； 5、森林蓄积量137亿立方米； 6、林业产业总产值达2万亿元； 六、林业会计的特点 1、成本核算的复杂性
①、营林成本----整地、栽植、抚育、林木管护等成本； ②、木材生产成本---木材砍伐、运输、造材、装车等成本；
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