编号： 时间：2021年x月x日 书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 页码：第1页 共6页 作业成本法在高新技术企业的作用
摘要：作业成本法是企业科学核算产品成本、加强成本管理的一种重要方法，有助于提高产品成本计算的准确性和企业经营管理决策的科学性。高新技术企业中制造费用比例较高，采用传统成本核算方法的产品成本与实际偏差较大，因此应加强作业成本法在高新技术企业中的应用，在准确计算产品成本的基础上合理定价，提高企业的经营效益水平。
关键词：作业成本法；分配标准；定价决策；高新技术企业 成本管理是企业管理的一个重要组成部分，其管理效率客观上受成本核算结果准确性的影响。因此，企业应科学选择成本核算方法，正确归集分配成本费用，为企业经营管理决策提供可靠依据。但是随着科学技术的进步，企业生产制造费用的比重越来越高，采用传统成本核算方法计算的成本结果并不能真实反映成本的实际情况，因此作业成本法的应用逐步拓展，范围涵盖制造企业、物流业等各行业企业中。由于高新技术企业制造费用在产品成本中所占的比例较高，而人工成本比例相对较低，产品成本结构的变化使得采用传统核算方法在高新技术企业中存在不适用性，因此高新技术企业有必要根据产品特点加强作业成本法的应用核算。
１作业成本法应用的含义及特点
１．１作业成本法的含义。作业成本法是以作业为基础，通过成本动因分析来分配计算产品成本，并将成本计算与成本管理有机结合在一起的一种成
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编号： 时间：2021年x月x日 书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 页码：第2页 共6页 本计算方法。其基本原理是作业消耗资源，产品消耗作业。即基于资源耗用的因果关系进行成本分配，先根据作业消耗资源的情况，将资源分配给各作业中心归集作业成本；再依照产品成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给产品成本对象。１．２作业成本法的特点。１．２．１分配标准的多样性。为准确核算作业成本法下的产品成本，企业需要根据生产特点将整个生产过程划分为不同的作业，按照作业归集不同的成本费用，再将作业中心归集的作业成本按照多标准进行分配。企业生产经营的每个环节、每道工序都可以作为一项作业归集成本费用，作业可以贯穿于包括产品设计、原料采购、生产加工的整个链条，因此不同作业的分配标准也会有所不同。１．２．２作业层次的递进性。按照作业与产品成本之间的关系，作业可以划分为不同的层次：一是每个产品生产必须发生的作业，如操作机器生产产品，可将机器操作界定为单位作业，其分配相对简单；二是某一批产品生产所必需的作业，如生产一批产品进行的设备调试准备，可将调试工作界定为批别作业；三是生产某种产品所必须发生的作业，如生产线维护费用，可将设备维护运行界定为产品作业；四是与企业整体运营有关的作业，如厂房折旧等，可将其界定为管理作业或综合作业。可见，作业层次不同，其作业成本的归集与分配也有所差异，企业需要客观分析作业特点合理界定作业中心，从而科学归集分配作业成本。１．２．３作业成本核算的准确性。相比较传统的成本核算方法，作业成本法是将间接费用采用多种费用分配标准进行分配，而不是采用单一的分配标准，因此提高了分配标准与产品成本费用之间的相关性，能够提供更准确的产品成本信息，有利于企业做出科学的经营管理决策。这也是企业选择应用作业成本法核算的基本出发点。但分配标准的多样性也使得作业成本法的核
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编号： 时间：2021年x月x日 书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 页码：第3页 共6页 算相对复杂，因此企业需要在合理划分作业中心、归集作业成本的基础上，根据完整的分配标准数据资料分配计算产品的最终成本，从而为企业科学开展经营管理决策提供依据。
２企业成本核算存在的问题分析
２．１企业简介。Ａ企业是一家主要生产甲、乙、丙三种不同产品的高新技术企业，产品制造间接费用比重较高，其中甲产品生产工艺较简单，产量最大；丙产品生产工艺最复杂，产量最小。企业设有一个生产车间，主要工序包括材料采购、机器准备、加工生产、仓储保管、组合装配、质量检测、产品运输等一系列生产经营流程。２．２传统成本核算方法下的成本计算。Ａ企业一直采用传统的成本核算方法计算成本，按照直接人工工时分配间接制造费用，２０１９年４月产品生产及费用归集的有关数据资料如表１所示。Ａ企业以单一的直接人工工时为标准分配制造费用，则传统成本计算法下各产品成本计算结果如表２所示。２．３产品成本与市场售价的偏差大。从传统成本计算方法的结果来看，甲产品工艺简单，生产量大，单位成本最高为２１０元；乙产品生产工艺稍复杂，产量居中，单位成本为１９０元，稍低于甲产品成本；丙产品生产工艺复杂，产量最低，单位成本仅为１２０元。从生产工艺复杂程度来看，丙产品工艺复杂但成本却最低，这与客观上的实际情况存在一定的偏差。通常情况来看，工艺越复杂，投入的成本费用越大，产品成本应该越高，价格应该越高。可见，产品计算成本与实际成本可能存在较大的差异，不利于做出科学经营管理决策。计算成本与实际成本的偏差在企业产品的价格制定决策中表现得较为突出。Ａ企业采用成本加成法确定产品销售价格，加成率水平为１３０％，即甲产品单位售价２７３
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