银行间债券市场非金融企业债务融资工具管理办法债务重组核算管理办法
债务重组核算管理办法1.为了规范工厂债务重组业务的核算管理，在持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的确认、计量及其会计处理。根据《企业会计准则》、《中航二集团会计核算办法》制定本办法
1.1债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务;“债权人做出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但额上债权人并未做出让步的债务重组事项，不属于办法所规范的内容。
1.1.1债务重组包括以下方式: a以资产清偿债务; b将债务转为资本;
c修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述a和b两种方式; d以上三种方式的组合等。
1.2债务人的会计处理 1.2.1以资产清偿债务
1.2.1.1 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。
1.2.1.2 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，应当分别下列情况进行处理:
a抵债资产为存货的，应当视同销售处理;
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银行间债券市场非金融企业债务融资工具管理办法b抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出;
c抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 1.2.2将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入。 1.2.3修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债;重组债务的账面价值，与重组后债务的
入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入;或有应付金额没有发生，己经记录的预计负债应转为营业外收入。
1.2.4债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债
务的账面价值，再按照前述1.2.3的规定处理。 1.3债权人的会计处理 1.3.1以资产清偿债务
a 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期损益。
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银行间债券市场非金融企业债务融资工具管理办法b 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照前述a的规定处理。 1.3.2将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的长期股权投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照前述1.3.1 a的规定处理。 1.3.3修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照前述1.3.1 a的规定处理。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，但应在备查簿中进行登记管理;或有应收金额在实际收到时，直接作为当期营业外收入处理。
1.3.4债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照上述1.3.3的规定处理
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