注会 审计 提前学干货笔记2020年
课前回顾 回忆一下，从函证的设计到回函的评价，你能够梳理出这条线索上有哪些核心要点吗？ 50个“金考点”提前学
考点41·存货监盘的目的
【学习之锚】 存货是企业的重要资产，存货的采购、使用、销售和企业的经营活动紧密相关，对企业的财务状况和经营成果具有重大而广泛的影响。存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，均要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注。 存货审计涉及数量和单价两个方面。针对存货数量的实质性程序主要是存货监盘。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
目的 主要 相关认定 次要 要 点 获取有关存货数量和状况的审计证据 存货监盘主要针对存在认定 a）完整性认定； b）准确性、计价和分摊认定； c）权利和义务认定 课后作业： ?
回答问题：存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。如何理解这一表述？
考点42·对注册会计师的监盘要求
【学习之锚】 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。因此，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。例如，如果注册会计师在监盘中注意到某些存货已经被法院查封，需要考虑被审计单位对这些存货的所有权是否受到了限制。但存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。 需要说明的是，尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。
1.对注册会计师的要求 要 点 如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： a）在存货盘点现场实施监盘； b）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 （1）必要程序 （2）对存货所有权 存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货所有权，注册会计师可能的考虑 需要执行其他实质性审计程序。 2.注册会计师和管理层的责任 责任 要 点 （1）实施存货监盘是注册会计师的责任，但不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任； （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。 课后作业： ? ?
在直播后，完成习题中与本考点相关的题目，大约1道，任务并不重。
思考题：为什么注册会计师监盘不能取代被审计单位管理层定期盘点存货的责任？
考点43·存货监盘计划
【学习之锚】 有效的存货监盘需要制定周密、细致的计划。为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。 因此，注册会计师首先应当充分了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，并考虑获取、查阅和评价被审计单位预定的盘点程序。计划过程所搜集到的信息，有助于注册会计师合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。 在存货监盘计划中，注册会计师需要考虑诸多因素。其中，我们需要着重关注以下两点： 其一，确定存货监盘的时间；存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 其二，确定适当的存货监盘的地点。在确定存货的存放地点时，注册会计师需要考虑不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险。 1.考虑因素
如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。 如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求提供 被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末库存清单 量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整性。 存货的存放地点， 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根以确定适当的 选择 据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的监盘地点 地点 重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。 舞弊 注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的风险 存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。 2.存货监盘的目标
获取资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 存货盘点的 时间安排 课后作业： ?
在直播后，完成习题中与本考点相关的题目，大约2道，解答时，需要关注专业表述。
考点44·监盘开始前的程序
【学习之锚】 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
课后作业： ?
思考题：①管理层在纳入盘点范围的存货上粘贴盘点标识；②注册会计师在拟抽盘的存货项目上做好标记；上述两个项目，含义相同吗？分别符合审计的规范性要求吗？
2020年 注会 审计 提前学干货笔记-5
