作者：ZHANGJIAN
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会计发展启示录——读《美国会计史：会计的文化意义》
有感-会计
会计发展启示录——读《美国会计史：会计的文化意义》有感
王劭程
（中国人民大学 商学院，北京 100872）
摘要：加里·约翰·普雷维茨和巴巴拉·达比斯·莫里诺所著的《美国会计史》以时间发展为轴，以美国成立以来发生的部分重大事件作为临界点，以记叙方式描述了不同时代会计实务和审计程序的实施，政府、成本、人力资源会计学等分学科的发展，以及会计师教育的进行和会计职业的社会地位和文化意义.该书告诉人们，会计所面临的挑战是完成整个市场的有效的资源配置，从而实现企业的盈利和生活水平的提高. 关键词
：会计史；美国会计史；会计文化
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1673-260X（2015）05-0135-03
“历史是一面镜子，它能告诉我们美国有关会计发展过程中的经验教训，也可为提高我国的会计理论和方法技术提供重要的参考.”国内著名的会计学者葛家澍先生如是说.在接受了为期两年的会计学原理和基础知识教育，又在四大会计师事务所之一的毕马威接受了一段时间的实务培训后，阅读加里·约翰·普雷维茨和巴巴拉·达比斯·莫里诺所著的《美国会计史》[1]，以为可以此书为契机，从本源上了解并学会尊重会计学这个领域.兹将阅读过程中的点滴体会撰出，以求教于学者通人.
1 《美国会计史》之我见
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全书框架清晰，以时间发展为轴，以美国成立以来发生的部分重大事件（由于他们对美国经济产生了影响，从而无形中推动了美国的会计制度为应对经济环境的变化而产生的变革）作为临界点把从1492年（哥伦布发现美洲大陆）到1995年划分成为8个时间块，即8个章节：“从发现美洲大陆到工业革命时期的会计（1492~1775）”“国民经济的形成（1776~1826）”“美国公司制的起源（1827~1865）”“镀金时代的会计（1866~1896）”“会计职业的形成（1897~1918）”“会计职业发展成熟：战争期间（1919~1945）”“扩张与争议：不确定时期的会计（1946~1972）”“会计与全球资本市场：从特博鲁特报告到詹金斯委员会（1973~1995）”.对于每一章节的描述从历史事件（例如美国独立战争、内战、1929~1933经济危机、二战）开始，接着由政治及经济，分析历史事件对于美国国民经济和市场产生的影响，以及应运而生的新兴产业，进一步描述会计行业是怎样变革应对每一次变化的，着重分析会计学在每个时期的文化意义.有趣的是，似乎任何一个章节都并不是只有政治事件和会计改革的说明（影响会计学或被会计学影响的科目包括社会哲学、美国宪法、金融学等等），也就是说，会计学这一个领域作为社会科学的一部分是无法被割裂开来的，从其中一些章节（例如1929~1933的经济大危机）中的描述我们甚至可以看出会计是整个社会学领域“牵一发而动全身”的关键所在.在每一章节的内容中，作者都以记叙的方式描述了不同时代的会计实务和审计程序是如何实施的，政府、成本、人力资源会计学等分学科是如何发展的，会计师教育是如何进行的以及会计职业的社会地位和文化意义.此外，在阅读的过程中，我发现书中不仅有很多历史会计人物的观点和案例、庞大的理论框架，还涉及不少较细的会计专业知识，例如复式
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簿记的记录细则、会计发展的需求/反应理论、早期的成本与市价孰低论说等等，给我的印象是本书的著作采取的是严谨细致，谨小慎微的态度. 2 会计与资本主义的关系
在书的导论部分，作者认为如果在每个资本主义时代我们都将注意力集中到对会计执业者以及会计作者的贡献上，借此勾勒会计的作用的话，那么，每个时期的会计实务特点都是明显的：
冒险资本主义时期——帕乔利的《算术、几何、比及比例概要》 商务资本主义时期——殖民贸易活动，John Mair的《簿记方法》 财务资本主义时期——工业革命和生产专门化 经理资本主义时期——所有者和经营者分离FASB 投资基金资本主义——斯普瑞格的《账户代数学》
此外，关于会计与资本主义之间的关系也一直是会计学家们争论不休的话题.沃伦?松巴特在著作《现代资本主义》中说簿记助长了资本主义的兴起，亚梅却认为会计不是资本主义起源的一个原因，并批判这样显得会计“自视过高了”，会计可以被视为计划和控制的概念框架.爱德华兹在会计发展的需求/反应理论中提出与松巴特完全相反的推论，他认为会计是一门社会技术，持续地顺应企业需求的变化作出反应，即资本主义的产生影响会计.在我看来，虽然会计在资本主义市场中的主导作用体现的尚不明显，不过未必不能说会计与资本主义是同行的，二者共同严谨，相互影响.[2] 3 美国会计在英国殖民地时期的地位与作用
书的第一章描述的是从哥伦布发现美洲大陆一直到工业革命时期的会计，此时美国尚未独立，国民经济也没有形成，但是书中提供诸多证据（最有力的证据
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莫过于当时的商人、合资企业甚至是法庭都有的账户的使用记录），证明了北美殖民地时期在经济和社会文化中会计就存在了一定的传统的地位.
当时的会计被视为一种社会工具，一种能够让人更好地理解和控制商业世界的观点的工具.人们的这种看法也使会计在日益复杂的世界里成为一个理性的标志.因为当时的商业世界的交易是较为抽象的，而会计以复式账簿的格式出现，将商业交易记录量化、汇总分析和解释，具象化了整个商业流程.当然也有观点认为殖民地会计是商业专业化的结果. 4 镀金时代催化的会计职业发展
本书第4章所提及的镀金时代（1866~1896）在本书所叙述会计史的时间轴上处于一个承上启下的很重要的位置.一方面，美国战后的经济、政治、社会和科技环境发生的重大变化决定了这是一个充满机会、高度活跃的时代.另一方面，正如会计学家A·C·利特尔顿所说，“19世纪最后这20年来发生的许多事件，对塑造20世纪的会计发挥了非常重要的作用”.镀金时代是一个国家臻于完善的时代，是一个证实了美国命运的时代，同时也是一个拜金主义的时代.在这样一个无序竞争时期，美国成为一个都市经济社会，会计也逐渐发展成为一种“控制效率和平衡账簿”的工具.
这段时期也是美国会计职业形成的时期，作者在文中表述道：“经济环境的变化诱导了公共会计师这一新职业的建立”“这个时期可以视为见证现代公共会计实务诞生的时期”.不过会计职业诞生之初就被推上了风口浪尖，遭受来自社会各界的质疑.会计师被人们看作“数字人”，因为所从事工作是“令人乏味的苦差事”而缺乏公众的好感.由于审计技术的不完善，在遇到企业挪用公款隐瞒的情况下，账本可能有几个月甚至几年都是不平的，这样的不准确性也是公众
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