递延所得税资产37.75。
四、综合题 1.【答案】
（1）确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点。由于所建造厂房在2009年5月31日达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资木化的时点为2009年5月31日。
（2）2008年专门借款利息资本化金额=6000×6%×8÷12-
（4000×0.25%×2+1000×0.25%×1）=217.5（万元）。2009年专门借款利息资本化金额=6000×6%×5=12=150（万元）。
（3）2008年一般借款利息资本化金额=1000×5=12×6%+
1000×1÷12×6%=30（万元）。2009年一般借款利息资本化金额=2000×5÷12×6%+1000×3-12×6%=65（万元）。
（4）2008年专门借款利息收入=4000×0.25%×2+1000× 0.25%×5=32.5（万元）。2008年专门借款利息=6000×6%=360
（万元）。2008年一般借款利息=5000×6%=300（万元）。2008年应计人财务费用的金额=（300+360-32.5）-（217.5+30）=
380（万元）。借：银行存款32.5（利息收入），在建工程——厂房247.5（217.5+30），财务费用380；贷：长期借款660。
（5）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额=6000+ 6000×6%×2+6000×6%×1=12=6750（万元）。
（6）编制长江公司债务重组有关的会计分录：借：固定资产清理——小轿车120、——别墅500，累计折旧130；贷：固定资产——小轿车150、——别墅600。借：长期借款6750；贷：固定资产清理——小轿车90、——别墅550，股本1000，资本公积——股本溢价4000，营业外收入——债务重组收益1110。借：固定资产清理——别墅50；贷：固定资产——小轿车30，营业外收入——资产转让损益20。
（7）计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：
新建厂房原价=10000+（217.5+150+30+65）=10462.5（万元）；累计折旧额=（10462.5-462.5）=10×1=1000（万元）；账面价值=10462.5-1000=9462.5（万元）。
（8）①计算确定换入资产的入账价值。计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6000-（6000+
4000）=60%；办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=4000÷
（6000+4000）=40%；长江公司换人资产总成本=
200+1800+8000=10000（万元）。计算确定各项换人资产的人账价值：商品房入账价值=
10000×60%=6000（万元）；办公楼人账价值=10000×40%= 4000（万元）。
②账务处理：借：固定资产清理——厂房9462.5，累计折旧1000；贷：固定资产——厂房10462.5。借：库存商品—商品房6000，固定资产——办公楼4000，营业外支出62.5
[（9462.5-8000）-（1800-400）]；贷：固定资产清理9462.5，主营业务收入200，无形资产400。借：主营业务成本800；贷：库存商品800。借：存货跌价准备300；贷：主营业务成本300。
（9）对计提的资产减值准备进行账务处理：换入的存货不需计提存货跌价准备，换人的办公楼应计提减值准备=4000-
3500=500（万元）。借：资产减值损失500；贷：固定资产减值准备500。 2.【答案】
（1）2007年度。借：长期股权投资——乙公司3400；贷：银行存款3400。2008年度。借：长期股权投资——乙公司18000；贷：银行存款18000，2009年度。借：银行存款480；贷：投资收益480。
（2）借：固定资产——原价100；贷：资本公积100。借：未分配利润——年初10；贷：固定资产——累计折旧10。借：管理费用10；贷：固定资产——累计折旧10。
（3）①调整2007年1月1日至2008年1月1日长期股权投资的变动。2007年1月1日至2008年1月1日，被投资单位可辨认净资产公允价值增加1250万元（36250-35000）。长期股权投资应调增：1250×10%=125（万元），留存收益应调增：
[1000+（400-300）÷10+（250-200）÷5]×10%=102（万元），资本公积应调增：125-102=23（万元）。借：长期股权投资125；贷：
盈余公积102，利润分配——未分配利润91.8，资本公积23。
②调整2008年1月1日至2008年12月31日长期股权投资的变动。长期股权投资应调增：[1210-（500-400）-10]×60%+200×（1-25%）×60%=810（万元），留存收益应调增=
[1210-（500-400）÷10]×60%=720（万元），资本公积应调增=
200×（1-25%）×60%=90（万元）。借：长期股权投资810；贷：盈余公积72，
利润分配—未分配利润648，资本公积90。③调整2009年1月1日至2009年12月31日长期股权投资的变动。长期股权投资应调增：[1510-（500-400）÷10]×
60%-480-100×（1-25%）×60%=375（万元），投资收益应调增：[1510-（500-400）÷10]×60%-480=420（万元），资本公积应调减=100×（1-25%）×60%=45（万元）。借：长期股权投资375，资本公积45；贷：投资收益420。借：提取盈余公积42；贷：盈余公积42。
（4）合并抵销分录。2009年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3400+18000+125+810+375=
22710（万元）。调整后的子公司个别报表中的股本为20000万元；资本公积——年初=5150+100+200×（1-25%）=5400
（万元），资本公积——本年=-100×（1-25%）=-75（万元）；盈余公积——年初=1100+1210×10%=1221（万元），盈余公积——本年=1510×10%=151（万元）；未分配利润—年初=
9900+1210×90%-10=10979（万元），未分配利润——年末= 9900+1210×9（0%-10+1510×90%-10-480=60%=11528（万元）。
①投资业务的抵销：借：股本20000，资本公积——年初5400、——本年-75，盈余公积——年初1221、—本年151，未分配利润——年末11528；贷：长期股权投资22710，少数股东权益15290[（20000+5400-75+1221+151+11528）
×40%]，未分配利润——年初225（差额）。
②借：投资收益900（1500×60%），少数股东损益600
（1500×40%），未分配利润—年初10979；贷：提取盈余公积151（1510×10%），对所有者（或股东）的分配800（480÷
60%），未分配利润——年末11528。
③内部债权债务的抵销：借：应收账款——坏账准备30
（300×10%）；贷：未分配利润——年初30。借：应付账款200；贷：应收账款200。借：资产减值损失10；贷：应收账款——坏账准备10。
④内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润——年初160[800×（0.5-0.3）]；贷：营业成本——A产品160。借：营业成本——A产品8O[400×（0.5-0.3）]；贷：存货80。借：营业收人800；贷：营业成本B产品800。
⑤内部固定资产交易的处理：借：未分配利润—年初160；贷：固定资产——原价160。借：固定资产——累计折旧5（160-8×3÷12）；贷：未分配利润——年初5。借：固定资产——累计折旧20（160-8）；贷：管理费用20。
⑥内部无形资产交易的抵销：借：未分配利润—年初900（2700-1800）；贷：无形资产900。借：累计摊销25（900÷
9×3÷12）；贷：未分配利润——年初25。2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=2700-2700=9×3÷
12=2625（万元），可收回金额2700万元，无形资产未计提减值准备。借：累计摊销100（900÷9）；贷：管理费用100。
2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=2700-2700÷9×3÷12-2700÷9=2325（万元），可收回金额2000万元，无形资产计提减值准备=2325-2000=325（万元），2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=
900-25-100=775（万元），计提的无形资产减值准备应全额抵销。借：无形资产减值准备325；贷：资产减值损失325。
2007年度注册会计师全国统一考试会计模拟试题
