递延所得税资产37.75。
四、综合题 1.【答案】
(1)确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点。由于所建造厂房在2009年5月31日达到了预定可使用状态,所以利息费用停止资木化的时点为2009年5月31日。
(2)2008年专门借款利息资本化金额=6000×6%×8÷12-
(4000×0.25%×2+1000×0.25%×1)=217.5(万元)。2009年专门借款利息资本化金额=6000×6%×5=12=150(万元)。
(3)2008年一般借款利息资本化金额=1000×5=12×6%+
1000×1÷12×6%=30(万元)。2009年一般借款利息资本化金额=2000×5÷12×6%+1000×3-12×6%=65(万元)。
(4)2008年专门借款利息收入=4000×0.25%×2+1000× 0.25%×5=32.5(万元)。2008年专门借款利息=6000×6%=360
(万元)。2008年一般借款利息=5000×6%=300(万元)。2008年应计人财务费用的金额=(300+360-32.5)-(217.5+30)=
380(万元)。借:银行存款32.5(利息收入),在建工程——厂房247.5(217.5+30),财务费用380;贷:长期借款660。
(5)计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额=6000+ 6000×6%×2+6000×6%×1=12=6750(万元)。
(6)编制长江公司债务重组有关的会计分录:借:固定资产清理——小轿车120、——别墅500,累计折旧130;贷:固定资产——小轿车150、——别墅600。借:长期借款6750;贷:固定资产清理——小轿车90、——别墅550,股本1000,资本公积——股本溢价4000,营业外收入——债务重组收益1110。借:固定资产清理——别墅50;贷:固定资产——小轿车30,营业外收入——资产转让损益20。
(7)计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值:
新建厂房原价=10000+(217.5+150+30+65)=10462.5(万元);累计折旧额=(10462.5-462.5)=10×1=1000(万元);账面价值=10462.5-1000=9462.5(万元)。
(8)①计算确定换入资产的入账价值。计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例:商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6000-(6000+
4000)=60%;办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=4000÷
(6000+4000)=40%;长江公司换人资产总成本=
200+1800+8000=10000(万元)。计算确定各项换人资产的人账价值:商品房入账价值=
10000×60%=6000(万元);办公楼人账价值=10000×40%= 4000(万元)。
②账务处理:借:固定资产清理——厂房9462.5,累计折旧1000;贷:固定资产——厂房10462.5。借:库存商品—商品房6000,固定资产——办公楼4000,营业外支出62.5
[(9462.5-8000)-(1800-400)];贷:固定资产清理9462.5,主营业务收入200,无形资产400。借:主营业务成本800;贷:库存商品800。借:存货跌价准备300;贷:主营业务成本300。
(9)对计提的资产减值准备进行账务处理:换入的存货不需计提存货跌价准备,换人的办公楼应计提减值准备=4000-
3500=500(万元)。借:资产减值损失500;贷:固定资产减值准备500。 2.【答案】
(1)2007年度。借:长期股权投资——乙公司3400;贷:银行存款3400。2008年度。借:长期股权投资——乙公司18000;贷:银行存款18000,2009年度。借:银行存款480;贷:投资收益480。
(2)借:固定资产——原价100;贷:资本公积100。借:未分配利润——年初10;贷:固定资产——累计折旧10。借:管理费用10;贷:固定资产——累计折旧10。
(3)①调整2007年1月1日至2008年1月1日长期股权投资的变动。2007年1月1日至2008年1月1日,被投资单位可辨认净资产公允价值增加1250万元(36250-35000)。长期股权投资应调增:1250×10%=125(万元),留存收益应调增:
[1000+(400-300)÷10+(250-200)÷5]×10%=102(万元),资本公积应调增:125-102=23(万元)。借:长期股权投资125;贷:
盈余公积102,利润分配——未分配利润91.8,资本公积23。
②调整2008年1月1日至2008年12月31日长期股权投资的变动。长期股权投资应调增:[1210-(500-400)-10]×60%+200×(1-25%)×60%=810(万元),留存收益应调增=
[1210-(500-400)÷10]×60%=720(万元),资本公积应调增=
200×(1-25%)×60%=90(万元)。借:长期股权投资810;贷:盈余公积72,
利润分配—未分配利润648,资本公积90。③调整2009年1月1日至2009年12月31日长期股权投资的变动。长期股权投资应调增:[1510-(500-400)÷10]×
60%-480-100×(1-25%)×60%=375(万元),投资收益应调增:[1510-(500-400)÷10]×60%-480=420(万元),资本公积应调减=100×(1-25%)×60%=45(万元)。借:长期股权投资375,资本公积45;贷:投资收益420。借:提取盈余公积42;贷:盈余公积42。
(4)合并抵销分录。2009年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3400+18000+125+810+375=
22710(万元)。调整后的子公司个别报表中的股本为20000万元;资本公积——年初=5150+100+200×(1-25%)=5400
(万元),资本公积——本年=-100×(1-25%)=-75(万元);盈余公积——年初=1100+1210×10%=1221(万元),盈余公积——本年=1510×10%=151(万元);未分配利润—年初=
9900+1210×90%-10=10979(万元),未分配利润——年末= 9900+1210×9(0%-10+1510×90%-10-480=60%=11528(万元)。
①投资业务的抵销:借:股本20000,资本公积——年初5400、——本年-75,盈余公积——年初1221、—本年151,未分配利润——年末11528;贷:长期股权投资22710,少数股东权益15290[(20000+5400-75+1221+151+11528)
×40%],未分配利润——年初225(差额)。
②借:投资收益900(1500×60%),少数股东损益600
(1500×40%),未分配利润—年初10979;贷:提取盈余公积151(1510×10%),对所有者(或股东)的分配800(480÷
60%),未分配利润——年末11528。
③内部债权债务的抵销:借:应收账款——坏账准备30
(300×10%);贷:未分配利润——年初30。借:应付账款200;贷:应收账款200。借:资产减值损失10;贷:应收账款——坏账准备10。
④内部商品销售业务的抵销:借:未分配利润——年初160[800×(0.5-0.3)];贷:营业成本——A产品160。借:营业成本——A产品8O[400×(0.5-0.3)];贷:存货80。借:营业收人800;贷:营业成本B产品800。
⑤内部固定资产交易的处理:借:未分配利润—年初160;贷:固定资产——原价160。借:固定资产——累计折旧5(160-8×3÷12);贷:未分配利润——年初5。借:固定资产——累计折旧20(160-8);贷:管理费用20。
⑥内部无形资产交易的抵销:借:未分配利润—年初900(2700-1800);贷:无形资产900。借:累计摊销25(900÷
9×3÷12);贷:未分配利润——年初25。2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=2700-2700=9×3÷
12=2625(万元),可收回金额2700万元,无形资产未计提减值准备。借:累计摊销100(900÷9);贷:管理费用100。
2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=2700-2700÷9×3÷12-2700÷9=2325(万元),可收回金额2000万元,无形资产计提减值准备=2325-2000=325(万元),2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=
900-25-100=775(万元),计提的无形资产减值准备应全额抵销。借:无形资产减值准备325;贷:资产减值损失325。
2007年度注册会计师全国统一考试会计模拟试题
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