第四节 辞退福利的确认与计量
一、辞退福利的含义
辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
二、辞退福利的确认和计量
（一）辞退福利包括3方面的内容：
1.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； 2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职；
3.辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。 【特别提示】
①在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，企业应当在辞退时进行确认和计量。
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。（内退：正式退休前，辞职福利、正式退休后，离职后福利）
②实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 （二）确认原则
企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益： 1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。 2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 （三）同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
2.该重组计划已对外公告。 【特别提示】
①由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
②对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
（四）辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：
1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
2.对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。
（五）辞退福利需要注意的其他事项
1.辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。 2.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。
即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。 【补充例题?多选题】（2019年）
下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（ ）。
A.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬
B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬 C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益
D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本 【答案】BD
【解析】以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应该按照相关产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬，选项B不正确；因辞退福利而确认的应付职工薪酬，应当计入管理费用，选项D不正确。
【例10-16】
甲公司为一家空调制造企业，2×15年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。
计划规定：从2×16年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。
辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。
该项辞退计划的详细内容如表10-4所示。
表10-4 单位：万元 所属部门 职位 车间主任/副主任 辞退数量（人） 10 工龄（年） 1～10 10～20 20～30 1～10 空调车间 高级技工 50 10～20 20～30 1～10 一般技工 100 10～20 20～30 合计 160 每人补偿 10 20 30 8 18 28 5 15 25 2×15年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表10-5所示。 表10-5 单位：万元 所属部门 职位 辞退数量 工龄（年） 接受数量 每人补偿额 补偿金额 1—10 车间主任副主任 10 10—20 20—30 空调车间 髙级技工 50 1—10 10—20 20—30 一般技工 100 1—10 5 2 1 20 10 5 50 10 20 30 8 18 28 5 50 40 30 160 180 140 250 10—20 20—30 合计 160 20 10 123 15 25 300 250 1 400 按照《企业会计准则第13号——或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表10-5，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则企业在2×15年（辞退计划是2×15年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理： 借：管理费用 14 000 000 贷：应付职工薪酬——辞退福利 14 000 000 第五节 其他长期职工福利的确认与计量 一、其他长期职工福利的含义 1.其他长期职工福利：指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。 2.其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）： （1）长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划； （2）递延酬劳等。 二、其他长期职工福利的会计处理 1.企业向职工提供的其他长期职工福利： （1）符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。 （2）符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。 2.在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分： （1）服务成本。 （2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。 （3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。（★★★与设定受益计划不同：其他综合收益） 为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。 【例10-17】 2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。假设2×15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。 【答案】 具体会计处理如下： 步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 假设不考虑死亡率和离职率等因素，2×15年初（★★）预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元（1亿元×5%），按照预期累计福利单位法归属于2×15年的福利为500÷2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2×15年的当期服务成本为250÷（1+5%）=2 380 952（元）。 假定2×15年末（★★）折现率变为3%（年初确定为5%），则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为 250÷（1+3%）=2 427 184（元）。 步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2×15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2 427 184元（折现率3%）。 步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即2×15年的当期服务成本为2 380 952元（折现率5%）。由于期初负债为0，2×15年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。 步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。 步骤一可知，2×15年末的精算损失为46 232元（2 427 184-2 380 952）。 2×15年末，上述递延奖金计划的会计处理为：
借：管理费用——当期服务成本 2 380 952 （折现率5%） ——精算损失 46 232 贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 2 427 184 （折现率3%）
同理，2×16年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用=2 427 184×3%=72 816（元）。则甲企业2×16年末的会计处理为：
借：管理费用 2 500 000 财务费用 72 816 贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 2 572 816 实际支付该项递延奖金时，会计处理为：
借：应付职工薪酬——递延奖金计划 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000
本章小结
1.理解职工和职工薪酬的范围及分类
2.掌握短期职工薪酬的确认与计量（货币性短期薪酬、带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利） 3.掌握设定提存计划的确认与计量 4.熟悉设定受益计划的确认与计量 5.掌握辞退福利的确认与计量 6.熟悉其他长期福利的确认与计量
只有斩断自己的退路， 才能更好地赢得出路！
【会计知识点】辞退福利的确认与计量
