2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第07讲 - 会计科目和借贷记账法(2) - 图文

初级会计实务（2020）考试辅导 第一章+会计概述

第四节 会计科目和借贷记账法 考点2：借贷记账法（★★） 案例导入： 从银行提取现金2万元。如何登记账户呢？ 分析： “库存现金”账户增加2万元，“银行存款”账户减少2万元。两个账户一个增加，一个减少，必然的，应该登记在账户不同方向。 那么，谁登记在左边，谁登记在右边呢？ 借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。 我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。 1.借贷记账法的账户结构 借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。 以资产类账户为例： 【提示】 账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。四个金额要素之间的关系如公式所示： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 会计等式 变形后 借贷含义 账户结构 会计要素 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用 借增、贷减 账户性质 期末余额 一般在借方，有些账户可能无余额 负债+所有者权益+收入 贷增、借减 期末余额计算 期末借方余额 =期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 — 资产 借增、贷减 费用 资产类、成本类 费用类 期末结转后无余额

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负债 贷增、借减 所有者权益 收入 负债类 所有者权益类 收入类 一般在贷方，有些账户可能无余额 第一章+会计概述

期末贷方余额 =期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 — 期末结转后无余额 【提示】备抵账户与所调整账户的结构方向相反，如“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，“坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户，虽然这些备抵账户也是资产类账户，但账户的结构方向却是贷增、借减，余额通常在贷方。 举例：比如“固定资产——A设备”账户的账面余额为借方100万元，其备抵账户“累计折旧——A设备”的账面余额为贷方20万元，那么该设备价值多少呢？100-20=80（万元）。可以看到，虽然“累计折旧”账户的贷方表示增加，但由于是减项，所以最终还是使得资产减少。 结论：从“资产”这一会计要素角度来看，一定是借增、贷减。 【例题?单选题】（2019年）“实收资本”账户的期末余额等于（ ）。 A.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额 B.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 C.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额 D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 【答案】D 【解析】实收资本是所有者权益类科目，借方表示减少，贷方表示增加。所以“实收资本”账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。 【例题?单选题】在借贷记账法下，“贷”表示（ ）。 A.资产的减少或权益的增加 B.资产的增加或权益的减少 C.资产的减少或权益的减少 D.资产的增加或权益的增加 【答案】A 【解析】资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少；权益包括负债类账户和所有者权益类账户，其借方表示减少，贷方表示增加。选项A正确。 【例题?多选题】在借贷记账法下，账户的结构特点有（ ）。 A．资产类借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方 B．负债类贷方记增加，借方记减少，余额一般在贷方 C．收入类借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D．费用类借方记增加，贷方记减少，一般无余额 【答案】ABD 【解析】收入贷方记增加，借方记减少，一般无余额，选项C不正确。 2.借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 3.借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一种记录。 【提示】 （1）会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。例如： 借：库存现金 20000 贷：银行存款 20000 （2）在我国，会计分录记载于记账凭证中。 【教材例1-2】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税因素。 借：原材料 1000 贷：银行存款 1000 【教材例1-3】甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应付账款。

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借：应付票据 20000 贷：应付账款 20000 【教材例1-4】甲公司收到投资者投入资本金50000元，款项存入银行。 借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000 【教材例1-5】甲公司以银行存款30000元，偿还到期的长期借款。 借：长期借款 30000 贷：银行存款 30000 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 （1）简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 （2）复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 【教材例1-6】甲公司购入原材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下： 借：原材料 60000 贷：银行存款 40000 应付账款 20000 4.借贷记账法下的试算平衡 试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债+所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。 （1）试算平衡的分类。 试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。 发生额 试算平衡 余额 试算平衡 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 直接依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 全部账户的借方期初（末）余额合计=全部账户的贷方期初（末）余额合计 直接依据：“资产=负债+所有者权益”的财务状况等式 期初余额 借方 （2）试算平衡表的编制 账户名称 库存现金 银行存款 原材料 …… 合计 本期发生额 借方 期末余额 借方 贷方 贷方 贷方 【教材例1-7】2×19年年1月初，丙公司各账户的余额，如下表所示。 期初余额表 2×19年1月1日 会计账户 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 合计 期初借方余额 10000 160000 200000 11000000 11370000 会计账户 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 合计 期初贷方余额 130000 120000 100000 11020000 11370000 2×19年1月，丙公司发生的部分经济业务（假定不考虑增值税因素）如下： （1）收到投资者按投资合同交来的资本金420000元，已存入银行。 借：银行存款 420000 贷：实收资本 420000 （2）向银行借入期限为三个月的借款600000元存入银行。

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借：银行存款 600000 贷：短期借款 600000 （3）从银行提取现金8000元作为备用。

借：库存现金 8000 贷：银行存款 8000 （4）购买原材料60000元已验收入库，款未付。

借：原材料 60000 贷：应付账款 60000 （5）签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上个月所欠货款。 借：应付账款 50000 贷：应付票据 50000 （6）用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。

借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000

（7）用银行存款300000元购买不需安装的机器设备一台，设备已交付使用。 借：固定资产 300000 贷：银行存款 300000

（8）购买原材料40000元，其中用银行存款支付30000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。 借：原材料 40000 贷：银行存款 30000 应付账款 10000

（9）以银行存款偿还短期借款100000元，偿还应付账款60000元。 借：短期借款 100000 应付账款 60000 贷：银行存款 160000

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总分类账户试算平衡表 2×19年1月31日 单位：元 账户名称 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 合计 11370000 期初余额 借方 10000 160000 200000 11000000 130000 120000 100000 11020000 11370000 贷方 本期发生额 借方 期末余额 借方 贷方 贷方 【提示1】必须将所有账户的本期发生额合计或期末余额记入试算平衡表中。 【提示2】试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不一定表明记账一定正确。 【提示3】不影响借贷双方平衡关系的错误通常有： ①漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡； ②重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡； ③某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡； ④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡； ⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡； ⑥某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。 【例题?单选题】下列记账错误中，通过试算平衡可以发现的是（ ）。 A.一笔购入的固定资产的业务登记了两次 B.一笔销售商品的业务未被登记 C.用银行存款500元购买办公用品，被错记为借记“银行存款”500元，贷记“管理费用”500元 D.用现金支付出差人员差旅费借款1000元，被错记为借记“其他应收款”1000元，贷记“库存现金”10000元 【答案】D 【解析】选项D的错误会导致借方发生额不等于贷方发生额，通过试算平衡是可以查出来的。 【例题?多选题】下列各项中，属于试算平衡的公式有（ ）。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.全部资产账户本期借方发生额合计=全部负债账户本期贷方发生额合计

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C.全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 D.全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 【答案】ACD

【例题?判断题】（2019年）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”是余额试算平衡的直接依据。（ ） 【答案】×

【解析】发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。 【例题?判断题】（2018年）会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。（ ） 【答案】√

【解析】某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡，此时将无法通过试算平衡检查出错误。 【本节内容回顾】 1.会计科目和账户：

资产类、负债类、共同类、成本类、所有者权益类、损益类 2.借贷记账法：

（1）不同类会计科目借贷方增减含义 资产+费用=负债+所有者权益+收入

（左侧：借增贷减；右侧：贷增借减） （2）试算平衡：

①发生额平衡：有借必有贷，借贷必相等 ②余额平衡：资产=负债+所有者权益 【会人会语】

“少年的你”，往往是纯粹的、不计代价的。在校园中，你要么选择做没本事被欺负的人，要么选择做有本事的坏人。面对校园霸凌，每一个少年都在做心灵上的试算平衡。但是，在试算平衡的背后，却无法掩饰一个个错位的原生家庭。

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