补充例题
【补充例题·综合题】（2013年）
甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：（6个资料）
资料六：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
资料一、20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格（无关条件）定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。
20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元（无关条件），乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元（无关条件）；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元（无关条件），期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。 要求1：（乙公司）
确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。 【答案】
甲公司合并乙公司的购买日是20×1年12月31日。
理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。 商誉=6 000×6.3-54 000×60%=5 400（万元）。
借：长期股权投资 37 800（6 000×6.3） 贷：股本 6 000（6 000×1） 资本公积——股本溢价 31 800 借：管理费用 400（100+300） 资本公积——股本溢价 2 000 贷：银行存款 2 400
资料三、20×2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。（顺流交易）
资料四、乙公司20×2年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20×2年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。
资料五、甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。 要求3：（乙公司）（根据资料三至资料四）
编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。 要求4：（乙公司）（根据资料三至资料五）
编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对年初未分配利润影响的会计分录。（★★★★不需要编制本年的抵销分录） 【答案】
①合并报表中调整长期股权投资（成本法调整为权益法） 借：长期股权投资 （6 000×60%）3 600 贷：投资收益 3 600 借：长期股权投资 （400×60%）240 贷：其他综合收益 240
调整后的长期股权投资=37 800（初始投资成本）+3 600+240=41 640（万元） ②抵权益
③抵损益 借：投资收益 3 600（6 000×60%） 少数股东损益 2 400（6 000×40%） 年初未分配利润 14 600（已知） 贷：提取盈余公积 600（6 000×10%） 未分配利润——年末 20 000（已知） ④抵销内部交易 20×2年12月31日 20×3年12月31日 借：营业收入 300 借：年初未分配利润 84 贷：营业成本 216 贷：固定资产——原价 84 固定资产——原价 84 借：固定资产——累计折旧 8.4 借：固定资产——累计折旧 8.4 （84÷5×6/12） 贷：年初未分配利润 8.4 贷：管理费用 8.4 借：应付账款 351 贷：应收账款 351 借：应收账款——坏账准备 17.55 a.抵期初 （351×5%） 借：应收账款——坏账准备 17.55 贷：资产减值损失 17.55 贷：年初未分配利润 17.55 因应收账款已经收回，个别报表已经冲减坏账准备（b.抵差额） 借：资产减值损失 17.55 贷：应收账款——坏账准备 17.55 资料二、20×2年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中：（增值840万元）
18东奥张敬富会计基础班 (86)
