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4.1贷款损失准备的计提存在的问题 4.1.1相关制度规定本身存在缺陷
目前财政部、税务总局、银监会以及有关全国性金融机构总行都有关于贷款损失准备计提的制度规定，且各有关政策法规并不完全一致，由此导致计提口径不一致；计提范围不同；账户设置不同；贷款损失准备分类差异很大。三个并行的规定让我国商业银行在计提贷款损失准备时无所适从，比不知该以哪种规定为准。如．财政部的文件和中国人民银行的《指引》就有所不同。财政部的《金融企业会计制度》未列明拆出资金，而中国人民银行的《银行贷款损失准备计提指引》明确包含拆出资金。又如。准则规定：对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试．但是对于“金额重大”并没有作出详细说明。另外．提取的准备金应当怎样使用．目前的制度并未言明。商业银行提取的准备金是为防范商业银行经管过程中的风险损失应运而生的，所以．如何使用准备金就成了银行稳健经营的关键。
4.1.2区域划分粗略，影响贷款未来现金流量的估计
我国商业银行贷款对象主要为国内的商业企业．但是不同地区之间的贷款质量明显不同。若将贷款区域分为东部地区、东北地区、中部地区和西部地区。一般而言，东部地区的贷款质量优于其他地区．相应地．不良贷款率就低。但现在的处理方式是将不良贷款率高和不良贷款率低的地区用相同的标准进行衡量，没有考虑不同地区贷款对象资产质量的差异。随着商业银行贷款对象的扩宽，外国企业也加入到该娄融资行列，若不对贷款对象进行区域划分，将严重影响贷款未来现金流量的估计。
4.1.3贷款减值损失太幅下降引风险
2009年以来，商业银行贷款减值损失大幅下降。根据我国三大银行2008年、2009年报数据编制得表2。
表2
银行名称 建设银行 工商银行 中国银行 根据2008年、2009年三大国有银行已公布年报的贷款数据来看．建设银行2009
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贷款余额 2008 37939 45625 33091 2009 48133 57286 47874 贷款减值损失 2008 2009 1103.68 1258.3 1359.83 1454.5 1067.36 1129.5 贷款减值损失率 2008 2.91% 2.98% 2.65% 2009 2.63% 2.54% 2.23% ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 装 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 订 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 线 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊
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年比2008年贷款余额增长10194，计提减值损失增长164 58，贷款减值损失率减少10.65％；工商银行2009年比2008年贷款余额增长11661．计提减值损失增长94.69，贷款减值损失率减少17.32％；建设银行2009年比2008年贷款余额增长14756．计提减值损失增长62.14．贷款减值损失率减少18.83％。
此外，虽然2009年三大银行利息净收人与上年比较均有所下降．但银行2009年的利润不但没降反而上升。中、工、建三大行净利润总计3170亿元．同比分别增长16.4％、15.3％、31.16％。其中的玄机在于。在计算银行晟终利润时，要将资产减值损失从收入中扣除。若挤掉资产减值损失对银行利润的影响．中行、建行、工行的利润增长率分别是-4.3％、-3.8％和11.4％。现行贷款减值损失的计提成为银行调节利润的工具．引发银行利润“弹性十足”，违背了会计信息的真实性原则。
4.2合理计提贷款损失准备的建议 4.2.1 克服相关制度规定本身的缺陷
针对运用政策时出现的矛盾．应该通过各有关部门指互协调，确保银行贷款损失准备计提在会计实务中的处理既符合监管规定又符合自身发展状况。应尽快促进涉及贷款损失准备的各项规章制度之间的协调，统一计提范围和比例，明确划分贷款损失准备的不同类别；做好贷款损失准备计提的基础准备工作，在贷款五级分类的基础上建立科学的评估制度，定期对贷款损失准备的充足性进行评估，及时计提贷款损失准备，使之与贷款的内在损失评估结果相适应；鼓励银行采取更为灵活的贷款损失准备计提制度，及时、足额和合理计提贷款损失准备，提高银行的资本充足率。
另外．对于会计准则本身的模糊性，则需要会计从业人员利用以往经验以及个人素质对减值计提的合理性进行判断．避免因夸大风险多提减值给企业带来资金浪费与不合理使用，因低估风险少提减值给企业带来运营风险。
4.2.2分区域计提减值准备
区域风险是指由于某一国家或地区经济、政治、社会变化及事件，导致该国家或地区借款人或债务人没有能力或者拒绝偿付银行业金融机构债务．或使银行业金融机构在该国家或地区遭受其他损失的风险。
国别风险存在于授信、国际资本市场业务、设立境外机构、代理行往来和由境外服务提供商提供的外包服务等经营活动中。随着中国国际化进程的加快．在计提资产减值准备时，充分考虑国别风险因素显得十分必要。参照银监会发带《银行业金融机构国别风险管理指引》，国别风险应当至少划分为低、较低、中、较高、高五个等级，低国别风险不低于0.5％i较低国别风险不低于1％；中等国别风险不低于15％；较
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高国别风险不低于25％；高国别风险不低于50％。风险暴露较大的机构可以考虑建立更为复杂的评级体系。在存在极端风险事件情况下．银监会应统一指定特定国家或地区的风险等级，银行业金融机构应每月监测国别风险限额遵守情况，并及时报告。
4.2.3 合理均衡计提减值损失
年报显示，建行2008年资产减值损失508.29亿元，而2009年此数据为254.6亿元；中行在2008的年资产减值损失为450.31亿元，而2009年为,149.87亿元；工行2008年资产减值损失为555.28亿元，而2009年为232.19亿元。统计上述三家大行的数据．三大行2009年资产减值损失共计减少877 22亿元。在经济扩张时期．银行经营者计提的贷款损失准备水平较低；而在经济收缩对期．银行经营者紧缩的心态导致其计提的贷款损失准备也大大提高．这种做法严重加大了商业银行的经营风险。
为了科学台理地对贷款损失准备计提进行会计处理，各商业银行应严格对不同类别的资产进行风险评估．并据此足额提取坏账准备。在经济扩张期．应合理计提减值损失以平衡利润，避免在经济紧缩期大量计提减值损失．导致利润急剧下降甚至面临倒闭清算的境地．这样既不会形成利润虚增，也符合谨慎性原则与全面覆盖原则．避免累积较大的风险。
结论
放贷业务是银行最重要的业务，是银行赚取利润的必要手段，但同时不确定性也非常明显。贷款损失准备作为商业银行为抵御贷款风险而提取的用于弥补银行到期不能收回的贷款损失的准备金,在应对未来对银行资本的潜在需求、防范银行信用风险与补充银行资本方面有非常重要的作用，是目前我国银行监管当局对商业银行监管的一个重点。本文从银行放贷业务入手，重点论述了我国商业银行贷款损失准备的相关规定和计提方式，分析了其目前存在的问题，并提出了一些建议。然而，本文尚且存在不足之处，基于笔者水平和学识的局限性，分析问题不是特别深刻，还有很多需要改进的地方，请老师批评指正。
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