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毕业设计（论文）报告纸

二 ○ 一二 届 毕 业 论 文

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学 院：经济与管理学院 专 业：会计学 姓 名：薛凌寒 学 号：2303090211 指导教师：卫静 完成时间：2012年6月

二〇一二年六月

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论银行贷款损失准备的计提

摘要

本文通过对现在商业银行放贷业务的综述，分析了其对商业银行的重要意义，特别是在当期世界金融危机的情况下，我国采取的宏观政策对我国商业银行放贷业务的影响，并叙述了目前放贷业务的现状及风险管理。然后再叙述我国商业银行贷款损失准备的核算，介绍了提取贷款损失准备的重要性、有关制度规定的演变以及现行规定，着重论述了我国商业银行贷款减值准备的会计处理，再讨论目前计提贷款损失准备存在的一些问题，最后针对上述问题提出改进的建议。

关键词：商业银行，放贷业务，贷款损失准备，计提

第一章 绪论

1.1研究背景

对于当前世界范围内的绝大多数商业银行而言，贷款业务依旧是商业银行最主要的资产业务，贷款利息收入则是银行营业收入中最重要的收入来源，即使是极少数以中间业务为主营业务的商业银行，其贷款业务和贷款利息收入也依旧是其资产业务的重要部分和其收入的重要来源。

商业银行的贷款业务，通常会面临着较多的风险。虽然商业银行在发放每一笔贷款之前有着严密的贷前审查程序，但为了应对不可预见的可能发生的损失，避免陷入经营困境或出现破产状况，商业银行需要在估计风险和损失的基础上，合理地提取资产损失准备金。对贷款计提损失准备用来抵御风险已经成为一种国际惯例。如果银行提取的损失准备金不能完全覆盖风险或损失，一旦损失形成，就会降低银行的获利能力。在损失不大的情况下，对利润的影响效果可能不显著，但是，如果缺口因为累积效应或受突发性因素的影响造成银行大面积的呆账发生，一旦银行提取的贷款准备不足以核销大规模的呆账时，则将严重侵蚀银行的资本金，面临不能继续经营的风险，情况严重还将直接导致银行倒闭，银行的破产对一个国家的国计民生将会产生极为严重的负面效应，试想一下如果一个国家的几家大型银行均出现此类问题，那么这个国家势必陷入金融系统崩溃的窘境，造成经济瘫痪、引发社会动荡。

因此，基于银行稳健经营的要求和风险控制的原则，商业银行必须足额提取贷款减值准备，计提的金额必须做到能够完全或基本覆盖贷款损失。用来应对未来对银行

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资本的潜在需求，因此贷款减值准备具有防范银行信用风险与补充银行资本的特性，这也是目前各国银行监管当局对商业银行监管的一个重点。本论文从现有银行贷款损失准备的计提存在的问题出发，在对现有准则相关规定深刻理解的基础上，结合实务应用中银行贷款损失准备的计提存在的问题进行了分析，并提出了改进的建议。

1.2研究意义

贷款损失准备是银行针对贷款损失估计和提取的用以防范可能发生贷款风险的准备金，是银行稳健经营的前提，是商业银行抵御风险的重要保障之一。究竟如何计提贷款减值准备才是合理的、科学的、准确的，这不仅是银行自身所关心的问题，也是投资者非常关心的问题之一。

2008年全球金融危机以后，世界各国重新审视并更加重视银行贷款损失准备金的计提，并对银行资本监管及贷款损失准备金的计提不断提出更高的要求以保证银行的稳健经营及金融系统的稳定。由于贷款具有一定的风险，根据《金融企业会计制度》的规定，要求商业银行在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。商业银行贷款损失准备是商业银行为抵御贷款风险而提取的用于弥补银行到期不能收回的贷款损失的准备金，用来应对未来对银行资本的潜在需求，具有防范银行信用风险与补充银行资本的特性，是目前我国银行监管当局对商业银行监管的一个重点。银行应当按照谨慎会计原则合理估计贷款可能发生的损失及时计提贷款损失准备。

贷款是银行最重大的资产，是银行产生收入的主要来源, 但同时也是银行遭受信用损失的直接来源，银行的经营因此面临巨额的信用风险。计提贷款损失准备是银行应对风险的常见措施。由于产权制度的不同，我国银行在贷款损失准备计提的会计处理上没有遵循国际通行的做法，贷款损失准备金计提明显不足，利润虚增普遍而且严重，累积了较大的流动性风险。目前国际上对银行货款损失准备在会计处理上有一些新的方法和策略，了解这些新的发展趋势，有助于我国对银行贷款损失会计处理具体措施的改进，以便更好地对银行贷款损失进行控制和监管。

1.3文献综述

1.3.1国内外有关贷款损失准备的研究综述

Laeven and Majnoni (2001)对Bankscope数据库中8176家银行1988-1999年问的财务数据进行了研究和分析。实证结果表明，当前的银行贷款准备金数额会影响未来的资本充足水平，低估预期损失影响的滞后性在经济周期交替时更为明显；当经济由盛转衰时，贷款准备金将不足以覆盖贷款损失，银行不得不以资本来核销一部分损

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失。

李宇嘉，陆军(2009)通过对美国银行业、我国4家国有控股商业银行及8家股份制商业银行的实证分析，发现如果不考虑商业银行是否足额计提贷款减值准备金，提高资本监管要求将降低银行风险承担和改善银行财务绩效的观点是错误的。资本监管对银行风险承担、资产收益率的影响是非线性的，依赖于贷款减值准备金计提的水平；银行充足地计提贷款减值准备金是保证资本监管绩效的重要因素。

苗雨峰(2010)认为提高准备金前瞻性的一种重要方法就是引入动态准备金的要求，通过分析西班牙的实际做法，结合国际上有关最新进展，对我国动念拨备提出了政策建议，一是借鉴西班牙的做法，将动态准备金视为会计政策并与组合计提要求相结合；二是坚持“规则\与“相机决择\的统一，要建立一套相对清晰透明的规则，对动态拨备考虑的目标、相关要素、计算方法和触发条件等作出规定。

王琦在《新企业会计准则下的贷款减值准备监管的问题研究》中，对新旧贷款减值准备计提方法进行了全面的比较．分析了减值准备计提方法改变对银行监管工作的影响。并对今后如何加强贷款减值准备监管提出了改进建议。

李金在《刍论我国商业银行贷款减值准备的合理计提》一文中，分析了我国商业银行贷款减值计提存在的问题及原因，提出了关于如何合理计提贷款戒值损失的意见及建议。

孙天琦在《有关银行贷款损失准备制度的调查报告----以我国五家上市银行为例的分析》一文中，总结了我国贷款损失准备制度的历史沿革，分析了五家上市银行贷款损失准备计提情况，并对辖区相关机构进行了调研，阐述了贷款损失准备计提的现状及问题并提出了改进建议。

张霞在《新会计准则下银行贷款业务会计核算的变化》一文中，从商业银行基层会计工作入手，就新旧会计制度下贷款业务会计核算的改变和相应设立一些科目对银行贷款业务的会计核算进行了分析。

潘永、蒋曙明在《商业银行贷款损失准备计提的会计处理》中，分析了商业银行贷款损失准备计提会计处理的一般原则、会计处理的相关内容，我国商业银行贷款损失准备计提的会计处理状况以及改善我国商业银行贷款损失准备计提会计处理的策略。

曲云翠、李京全和王群英在《我国商业银行贷款损失准备计提的比较分析》一文中将我国上市商业银行分为大型国有股份制商业银行、全国性股份制商业银行和城市商业银行三大类，分析了这三大类银行对银行贷款损失准备的计提方式的共性和差异，对我国商业银行银行贷款损失准备的计提做了比较全面的分析。

潘秀丽在《商业银行贷款损失准备问题研究———资产计量与风险覆盖的协调》中从计提贷款损失准备的目标出发，概括了资产计量和风险覆盖两个不同目标下贷款

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损失准备计提的不同点，并提出了二者协调下贷款损失准备计提的挑战与可能性。又通过对中国银行业贷款损失准备现状的分析，对贷款损失准备的计提提出了建议。

王建军、杨坤、郗永春在《新会计准则对商业银行贷款损失准备的影响》一文中简述了商业银行贷款损失准备的现行规定、新会计准则下与贷款损失准备相关的内容以及新会计准则与现行监管政策的冲突，着重分析了新会计准则的实施给我国商业银行的贷款损失准备及其监管带来的影响。

黄中华在《如何计提贷款减值准备》一文中从我国贷款减值准备计提有关规定及其差异分析出发，解释了银行贷款减值准备计提的政策选取问题，又在其政策选取下分析了我国银行业在实务中计提贷款减值准备存在的问题并提出了合理的改进建议。

樊玉红在《商业银行贷款损失准备会计核算》中详细介绍了我国商业银行贷款损失准备的会计核算，分析了我国商业银行贷款损失准备制度存在的问题，并提出了协调各种规章制度、全面了解及时监管的建议。

贾建军在《商业银行贷款损失准备会计与监管协调》一文中文研究了国际监管机构和相关会计准则制定机构对银行业贷款损失准备监管政策的协调，我国贷款损失准备会计和监管的协调，提出完善我国贷款减值会计和监管的政策建议。

陈广垒在《商业银行贷款损失准备计提问题探析》一文中以截至2002年末四家上市商业银行年度报告为依据，分析各行的贷款损失准备计提情况，以期发现可能存在的问题，并在此基础上提出进一步规范和完善贷款损失准备制度的意见和建议。

李秀梅在《银行贷款损失准备》一文中介绍了贷款损失准备的提取范围、种类以及提取方法，分析了“一逾两呆”在改革深入发展的情况下存在的局限性和问题，并对完善我国贷款损失准备制度提出了建议。

第二章 商业银行放贷业务的重要性、现状及其的风险管理

2.1商业银行放贷业务的重要性

从银行角度上讲，放贷，即投放资金，包括贷款业务、同业拆放业务、分类为贷款及应收款的债券，买入返售资产，其他应收款等等。众所周知，放贷业务是商业银行的主要收入来源之一，是银行存活与相互竞争的一大重要部分。而大体上讲，贷款业务是放贷业务中最重要的部分。贷款，是指金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务按不同的标准划分，主要可以分为以下几类：按贷款期限划分，可分成短期贷款、中期贷款和长期贷款；按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款；按贷款对象不同，可以将贷款分成公司贷款和个人贷款；按贷款的保障条件分，可以分为信用贷款、担保贷款和票据贴现；根据自主程度不同，又可以分为自营贷款、委托贷款和特定贷款；而按贷款的质量和风险程

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