⑴现金收入的核算
【例1】 合作社从开户信用社提取现金3000元备用。 该业务导致合作社的现金增加及银行存款减少。 会计分录为：
借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 ⑵现金支出的核算
【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。
合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”账户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为：
借： 应收款－张军 1000
贷：库存现金 100０ 2.银行存款的核算
【例3】合作社将800元存入银行。
该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为： 借：银行存款 800
贷：库存现金 800 三、应收款、成员往来的核算 应收款项 ⑴应收款 ⑵成员往来
1.应收款的核算
【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。
会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：
借：应收款—超市 23000 贷：经营收入 23000 同时：清算成本
借：经营支出 20000 贷：产品物资—鸡蛋 20000 2.成员往来的核算
【例6】某生猪合作社向社员按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。
销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：
借：成员往来——华丰公司 14500 贷：经营收
入 14500 同时结转成本
借：经营成
本 14000 贷：产品物
资 14000 四、存货的核算 （一）存货的概念
合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、委托代销商品、受托代购商品、委托加工物资等。 （二）存货的入账价值
1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；
2.受托代购商品:按视同购入的物资计价；
3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产过程中发生的实际支出计价； 4.委托加工物资:按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价； 5.受托代销商品:按合同或协议约定的价格计价，出售时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；
6.委托代销商品:按委托代销商品的实际成本计价。 （三）存货的计价方法 1.先进先出法 2.加权平均法 3.个别计价法 （四）存货的核算 1.产品物资的核算 （1）材料的核算
材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 ①外购材料的核算
外购材料验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本 借：产品物资— 材料
贷：银行存款、应付款、成员往来等
【例7】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。
借：产品物资——材料 5000
贷：银行存款 5000 ②自制材料的核算
自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本 借：产品物资
贷：生产成本
【例8】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为： 借：产品物资——材料 10000
贷：生产成本 10000 ③投资者投入材料的核算
投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值 借：产品物资—材料 贷：股金
【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元
借：产品物资——材料 5000
贷：股金 5000 ④生产领用的材料
合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本 借：生产成本、管理费用 贷：产品物资
【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价15元。会计分录为：
借：生产成本 1500 贷:产品物资——材料（蜂蜜） 1500 ⑤直接出售材料
合作社出售材料，按已收或应收价格 借：银行存款、应收款 贷：经营收入 借：经营支出
贷：产品物资
【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：
借：银行存款 10000
贷：经营收入 10000 期未结转成本
借：经营支出 9000
贷：产品物资 9000 （2）低值易耗品的核算
低值易耗品指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品在领用时将全部价值一次摊入有关成本费用。
【例12】生猪合作社饲养车间领用扫把一批，实际成本300元，全部计入当期成本，会计分录为
借：生产成本 300
贷：产品物资 300 （3）包装物的核算
包装物成本以购买实际支付价款确定 借：产品物资一包装物
贷：银行存款、应付款等
包装物随同商品一起销售，合并计价借记“银行存款”“应收款”等科目，并结转成本，包装物量大，涉及业务多的合作社，可增设“包装物”为一级科目。 ①包装物购买核算
【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱1000个，单价5元，物资已验收入
库，会计分录为：
借：产品物资—包装物 5000 （包装物）
贷：银行存款 5000 ②包装物随同销售的核算
【例14】上述家禽合作社销售鸡蛋100箱每箱单价100元，鸡蛋成本价80元，箱盒成本5元，货已存银行，会计分录为：
借：银行存款 10000
贷：经营收入 10000 结转成本
借：经营支出 8500 贷：产品物资——鸡蛋 8000
产品物资——包装物 500 ③包装物出租出借的核算。 收到出租包装物租金时 借：银行存款、库存现金 贷：其他收入
收到出借、出租包装物的押金时 借：库存现金、银行存款
贷：应付款、成员往来 退回押金，作相反会计分录。
【例15】合作社出租包装物给内部社员一个月。协议收押金500元，月底交租金100元，会计分录为： 收押金时，
借：库存现金 500 贷：成员往来（明细） 500 月底，收到租金，收回包装物，还回押金。
借：库存现金 100 贷：其他收
入 100
借：成员往来 500 贷：库存现
金 500 （4）农产品的核算
农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。 农产品的成本:
①一年生农作物，包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用
②多年生植物，在投产期前，各项实际支出计入农业资产价值。投产后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。 【例16】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。 投入时
借：生产成本 340
贷：产品物资 240
应付工资 100 收获入库后
借：产品物资——农产品 340
贷：生产成本 340 【例17】葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元，工资5000元。2007年7月开始收获葡萄，预计可正常产果8年 投产之前的各项开支，计入农业资产的价值 借：林木资产——葡萄树 80000
贷：产品物资 60000 应付工
资 20000
2006年至2007年的生产周期，各项开支记入产品成本
借：生产成本 20000 贷：产品物资 15000 应付工
资 5000
2007年收获葡萄15000公斤，并摊销本葡萄树的价值 借：产品物资——葡萄 20000
贷：生产成本 20000 摊销本年葡萄树的折旧 80000×（1-5%）÷8=9500
借：经营支出 9500 贷：林木资产——葡萄树 9500 销售农产品时，
借：银行存款、应收款 贷：经营收入 借：经营支出
贷：产品物资
【例18】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。
借：银行存款 120000
贷：经营收入 120000 期末结转成本
借：经营支出 20000
贷：产品物资 20000 （5）商品的核算
商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 ①从事商品流通合作社商品物资的核算 商品到达验收入库后 借：产品物资
贷：应付款、成员往来、银行存款等发出商品后，结转成本
农民专业合作社财务会计制度
