借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 工程完工，交付使用时：
借：固定资产——冷库及设备 165 000
贷：在建工程 165 000 借：专项应付款 100 000
贷：专项基金 100 000
TVXQ,2009-08-07 14:49:39
农民专业合作社会计帐务详解（五） 第五讲 固定资产（一) 一、固定资产的概念和计量 (一)固定资产的概念
合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。
(二)固定资产的计量
合作社固定资产的取得方式包括购入、自行建造、接受捐赠、扩建改造、投资者投入和盘盈等。取得的方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同，按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定：
1．购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。
2．新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。 3．接受捐赠全新的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠旧的固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值人账。
4．在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。 5．投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。 二、固定资产取得的核算 (一)购入的固定资产
购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付款”等科目；购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”科目核算其实际购置和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。 【例1】合作社购入需要安装的设备一台，以银行存款支付购置费60000元，以现金支付运输费用1000元、安装费用4000元。
(1)支付设备价款、运输费用、安装费用合计65000元。 借：在建工程 65 000 贷：银行存款 60 000 库存现金 5 000
(2)安装完工、验收合格交付使用后，按实际成本转账。 借：固定资产——×设备 65 000 贷：在建工程 65 000 (二)自行建造的固定资产
合作社自营工程主要通过“在建工程”科目进行核算，“在建工程”科目主要核算合作社为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。
【例2】大华养猪合作社新建猪栏10幢，购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批，支付价款共计600000元，全部用银行存款支付，建设过程中领用建筑材料500000元，为猪栏建设支付劳务费用50000元，尚未付款，另支付工程水电费7000元，现金支付。工程完工，验收并交付使用。大华养猪合作社的相关会计处理如下：
(1)购入工程用建筑材料时： 借：库存物资 60 000 贷：银行存款600 000
(2)工程开工，领用建筑材料时： 借：在建工程一自营工程 5000 贷：库存物资 500 000 (3)应付建设工程劳务费用：
借：在建工程一自营工程 50 000 贷：应付款 50 000 (4)支付工程水电费时：
借：在建工程一自营工程 7 000 贷：库存现金 7 000 (5)房屋工程完工，验收合格后交付使用时： 借：固定资产——猪栏 557 000 贷：在建工程一自营工程 557 000 (三)改建、扩建的固定资产
合作社由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。对于在改建扩建过程中拆除部分的固定资产价值，从理论上讲，应该从原有的固定资产价值中扣除，但在实际工作中，为了简化核算工作，一般情况下不予扣除。改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。合作社进行固定资产的改建扩建，可以自营，也可以采取发包方式进行。
【例3】合作社为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建，该车间的原值为700000元，已提折旧200000元，以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入10000元存入银行。该车间扩建承包给某建筑公司，合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款共计500000元。 (1)将原车间转入扩建：
借：在建工程 500 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 700 000 (2)支付拆除费用时：
借：在建工程一出包工程 50 000 贷：银行存款 50 000 (3)收到拆除材料的变价收入时：
借：银行存款 10 000 贷：在建工程一出包工程 10 000 (4)以银行存款支付承包单位承包费用时： 借：在建工程一出包工程 500 000 贷：银行存款 500 000
(5)扩建工程完工验收合格，车间厂房交付使用时： 借：固定资产——车间厂房 1 040 000 贷：在建工程一出包工程 1 040000 (四)投资者投入的固定资产
投资者作为资本投入新的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。投入旧的固定资产，按照投资各方确认的固定资产价值净额，借记“固定资产”科目。按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台，确认价格为1000元，经过成员大会批准，王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额800元。 借：固定资产——某设备 1 000 贷：股金 800 资本公积 200 (五)接受捐赠的固定资产 合作社接受捐赠的固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目。
【例5】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。 计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：3500+200=3700(元) 借：固定资产——地秤 3 700 贷：专项基金 3 500 库存现金 200
(六)国家财政直接补助资金形成固定资产
合作社用其接受的国家财政直接补助资金，建造固定资产。在接受财政补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完成，交付使用时，
将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。
【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，建设冷库过程中，领用建筑材料金额总计50000元，直接支付建筑工人劳务费20000元，冷库建设后期，领用制冷设备进行安装，并支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。 收到国家补助资金时：
借：银行存款 100 000 贷：专项应付款 100 000 购买建筑材料时：
借：产品物资一建筑材料 50 000
贷：银行存款 50 000 购买制冷设备时：
借：产品物资一制冷设备80 000
贷：银行存款 80 000 建设冷库，领用建筑材料时：
借：在建工程 50 000 贷：产品物资一建筑材料 50 000 支付工人劳务费时：
借：在建工程 20 000 贷：银行存款 20 000 领用并安装制冷设备时：
借：在建工程 90 000 贷：产品物资一制冷设备 80 000
银行存款 10 000 支付工程水电费时：
借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 工程完工，交付使用时：
借：固定资产——冷库及设备 165 000
贷：在建工程 165 000 借：专项应付款 100 000
贷：专项基金 100 000
TVXQ,2009-08-07 14:51:48
“例1：某养殖合作社将100头育肥猪出售，每头售价800元，计价80000元。其分录为：
借：现金 80000 贷：经营收入 80000”
这个例子有错误，帐务处理差一部分，显然外行所为，正确的做法应该是：
借：现金 80000
贷：经营收入 80000 借：经营支出 60000
贷：牲畜（禽）资产----幼畜及育肥畜----生猪 60000
(假设100头肥猪资产帐面价值60000元情况下，帐面价值是到少纠、就结转多少)
TVXQ,2009-08-07 14:53:09
“例3：某合作社出售库存苹果10000千克，计价20000元，转存。其分录为。 借：银行存款 20000 货：经营收入 20000”
这个例子也有严重的错误，正确的做法应该是： 借：银行存款 20000 货：经营收入 20000 借：经营支出 15000 贷：产品物资 15000
（假设该库存苹果账面成本15000元，第二步以苹果入库成本为准）
TVXQ,2009-08-07 14:53:54
农业部《农民专业合作社会计讲义》－－合作社资产的核算 一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化 1.资产分类的变化
村集体：流动资产、农业资产、长期投资、固定资产
合作社：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产 2.内部控制的不同表述 3.资产盘盈、盘亏的新要求 4.存货的新增科目和要求 ⑴产品物资
⑵委托加工物资，委托代销商品，受托代 购商品，受托代销商品 5.对外投资的不同规定 6.新增无形资产
7.会计科目表附注的变化
8.会计科目不同表述名称的变化 ⑴库存现金——现金(集体) ⑵成员往来——内部往来 ⑶产品物资——库存物资
二、库存现金和银行存款的核算 1.库存现金的核算
除名称由“现金”变成“库存现金”外，具体核算上，与村集体会计制度没有变化。
农民专业合作社财务会计制度
