农民专业合作社财务会计制度

由天下分享时间：2024/12/2 14:00:36 加入收藏我要投稿点赞

销单位手续费1500元，货款尚未收到，其分录为： ①产品出库时：

借：委托代销商品 9000 贷：产品物资 9000 ②收到代销清单时：

借：应收款 15000 货：经营收入 15000 同时结转成本：

借：经营支出 9000 贷：委托代销商品 9000 ③按应支付的手续费：

借：经营支出 1500 贷：应收款 1500 ④收到代销款时：

借：银行存款 13500 贷：应收款 13500 （4）受托代购商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代为采购商品的实际成本。

②合作社收到代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。

③合作社受托采购商品时，按采购商品的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。 ④合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”等科目，贷记“经营收入”科目，收到手续费时，借“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。 ⑤本科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交付商品的实际成本。例：某棉花合作社受成员张某委托为其采购优质棉花籽，合作社收到张某交来棉花籽款1000元。合作社购进棉花籽价款800元，收取代购手续费80元，同时将棉花籽和剩余款交给成员张某。其分录为： ①合作社收到代购商品款时：借：库存现金 1000 贷：成员往来 1000 ②采购商品时：

借：受托代购商品 800 贷：库存现金 800 ③交付商品时：

借：成员往来 800 贷：受托代购商品 800 ④收取手续费，退还剩余款借：成员往来 200 贷：经营收入 80 库存现金 120 （5）受托代销商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代销商品的实际成本。

②合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”等科目。

③合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按合同或协议约定的价格，贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。 ④合作社给付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

⑤本科目期末借方余额，反映合作社尚未售出的受托代销商品的实际成本。例：某合作社接受其成员张某委托为其代销棉花，双方协议约定价格为20000元，合作社售出棉花，实际收到价款21000元，合作社按双方协议价格20000元支付给张某。其分录为： ①收到委托代销商品时：

借：受托代销商品 20000 贷：成员往来—张某 20000 ②销售商品时：

借：库存现金 21000 贷：受托代销商品 20000

经营收入 1000 ③给付成员代销商品款时：

借：成员往来—张某 20000 贷：库存现金 20000 （四）对外投资的核算

1、合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。

2、合作社的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或改变成员大会的决策意见。

3、本科目核算合作社持有的各种对外投资，包括股票投资、债券投资和合作社兴办企业等投资。

（五）农业资产的核算

1、合作社的农业资产范围包括牲畜资产和林木资产。

2、计价原则：①购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价。②幼畜及育肥畜的饲养费用，经济林木投产前的培植费用，非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。 ③产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残殖后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销；预计残值按照产役畜、经济林木成本的5%确定。④农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支。 3、牲畜资产的核算

（1）本科目核算合作社购入或培育的牲畜的成本。牲畜资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类，应设两个二级科目。

（2）合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发生的饲养费用，借记

本科目（幼畜及育肥畜），贷记“应付工资”、“产品物资”等。

（3）幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼畜及育肥畜）。

（4）产役畜的饲养费用不再计入本科目，借记“经营支出”，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

（5）产役畜的成本扣除预计残值后（原值的5%）的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”，贷记本科目（产役畜）。（6）幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“库存现金”、“应收款”，贷记“经营收入”；同时，按照销售牲畜的实际成本，借“经营支出”，贷记本科目。

（7）本科目期末借方余额，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。例1：某养殖合作社从种猪厂购回总价值为50000元的种猪和育肥仔猪，其中种猪价值30000元，育肥仔猪价值20000元，以银行存款支付40000元，余款暂欠。其分录为：

借：牲畜资产—幼畜及育肥畜 20000

—产役畜 30000 贷：银行存款 40000 应付款—种猪厂 10000

例2：某合作社生猪饲养在仓库中领取饲料价值3000元，本月应付饲养人员工资800元，现金支付水费600元，其分录为：借：牲畜资产—幼畜及育肥畜 4400 贷：产品物资—饲料 3000 应付工资 800 现金 600

例3：某奶牛饲养合作社在2007年12月份共支付饲料价值6000元，现金支付水电费800元，当月应付饲养人员工资1800元。其分录为：借：经营支出 8600 贷：现金 800 应付工资 1800 产品物资—饲料 6000

例4：某养殖合作社饲养的20头幼牛成龄转为役畜，在饲养过程中共发生费用35000元，其中饲养费用15000元，购买费用20000元。分录为：借：牲畜资产—产役畜 35000 贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜 35000 例5：某养殖合作社饲养的幼猪成龄转为产畜，账面汇集成本共计30000元，预计可生产5年，转为产畜后每年分摊成本的计算及会计分录为：每年应摊销的金额=30000×（1-5%）÷5=5700元每月应摊销的金额=5700÷12=475

借：经营支出 475 贷：牲畜资产—产役畜 475

例6：某养殖合作社出售奶牛两头，收价款24000元，款存银行，出售奶牛的账面价值16000元。其分录为： ①出售时：

借：银行存款 24000

贷：经营收入 24000 ②结转成本时：

借：经营支出 16000 贷：牲畜资产—产役畜 16000

例7：某养殖合作社因病死亡育肥猪两头，其账面价值300元。分录为：借：其他支出 300 贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜 300 4、林木资产的核算

（1）本科目核算合作社购入或营造的林木成本。林木资产分经济林木和非经济林木两类。本科目应设置两个二级科目。（2）合作社购入经济林木时，按购买价及相关税费，借本科目（经济林木），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或或营造的经济林木投产前发生的培植费用，借记本科目（经济林木），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。（3）经济林木投产后发生的管护费用，不再计入本科目，借记“经营支出”，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

（4）经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（经济林木）。（5）合作社购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（非经济林木），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目，购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目（非经济林木），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

（6）非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

（7）按规定程序批准后，林木采伐出售时，按实现的销售收入，借“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”；同时，按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷本科目。（8）林木死亡毁损发生的净损益，记入“其他收支”。

（9）本科目期末借方余额，反映合作社购入或营造林木的账面余额。

例1：某合作社购入枣树苗2万棵，计价20000元，以存款支付。其分录为：借：林木资产—经济林木 20000 贷：银行存款 20000

例2：合作社栽植枣树时，用现金支付人工费用5000元。分录为：借：林木资产—经济林木 5000

贷：现金 5000

例3：合作社培植投产前的苹果园时，领取库存农药及化肥500元，用现金支付人工费用300元。其分录为：

借：林木资产—经济林木 800 贷：产品物资 500 现金 300 例4：某苹果合作社的苹果树进入投产期后使用库存化肥2000元，农药1200元，用现金支付灌溉费2400元，应付工资3000元。其分录为：借：经营支出 8600 贷：现金 2400

应付工资 3000 产品物资—化肥 2000

—农药 1200

例5：某合作社的苹果园在投产前累计发生各项费用共计48000元，现进入投产期，预计可正常生产15年，计算每年应摊销成本额，并做账务处理。其分录为：

①应摊销成本额的计算