农民专业合作社财务会计制度

借：经营支出

贷：产品物资

【例19】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。

会计分录为：

借：产品物资——山鸡 2000

贷：成员往来——李义 2000 同月，这批山鸡实现对外销售，价款2200元，已收银行。会计分录为： 借：银行存

款 2200 贷：经营收

入 2200 结转发出商品成本 借：经营支

出 2000 贷：产品物

资 2000 ②加工型合作社商品物资的核算 从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品，一般应按实际成本进行核算。产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法确定其实际成本。 生产完成验收入库的产成品，按实际成本， 借：产品物资

贷：生产成本等 销售产成品并结转成本时， 借：经营支出

贷：产品物资

【例20】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录： 借：产品物

资 720000 贷：生产成

本 720000 上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元 借：银行存款 600000 贷：经营收

入 600000 月底，结转发出商品的成本 借：经营支出 360000 贷：产品物

资 360000 2.委托加工物资的核算 发给外单位加工的物资

借：委托加工物资

贷：产品物资

合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资

贷：银行存款 加工完成验收入库， 借：产品物资

贷：委托加工物资

【例21】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，路途运输费用1000元。

发出委托加工物资 借：委托加工物

资 60000

贷：产品物资——甲材料 50000 ——乙材料 10000 支付运杂费、加工费用 借：委托加工物

资 6000 贷：银行存

款 6000 收回委托加工物资 借：产品物

资 66000 贷：委托加工物

资 66000 3.委托代销商品的核算 发给外单位销售的商品 借：委托代销商品

贷：产品物资

收到代销单位报来的代销清单时， 借：应收款

贷：经营收入 结算手续费，结转成本 借：经营支出

贷：委托代销商品、应付款等

【例22】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。 发出500箱鸡蛋时，

借：委托代销商品 20000

贷：产品物资 20000 收到已销售500箱鸡蛋的清单时，

借：应收款——中旺超市 25000

贷：经营收入 25000 结转成本

借：经营支出 20000

贷：委托代销商品 20000 提取手续费用，

借：经营支出 1250

贷：应收款——中旺超市 1250 实际收到销售款，

借：银行存款 23750

贷：应收款——中旺超市 23750 4.受托代销商品的核算 收到委托代销商品时， 借：受托代销商品

贷：成员往来、应付款等 售出受托代销商品时，

借 ：库存现金、银行存款、应收款等 贷：受托代销商品

按实际收到价款与合同或协议约定价格差额，贷记经营收入，或借记经营支出

【例23】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤，协议每公斤2.4元，货物售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.6元，贷款已收存行，并用现金结清往来。会计分录如下： 收到委托代销产品时，

借：受托代销商品 4800 贷：成员往来——李义 4800 售出商品时：

借：银行存款 5200 贷：受托代销商品 4800 经营收

入 400 如因市场行情变化，市场价每公斤2.3元

借：经营支出 200

银行存款 4600 贷：受托代销商品 4800 如市场价每公斤2.4元，则

借：银行存款 4800

贷：受托代销商品 4800 结清与社员李义往来

借：成员往来——李义 4800

贷：库存现金 4800 5.受托代购商品

收到受托代购商品款时， 借：库存现金、银行存款

贷：成员往来、应付款

受托采购商品时， 借：受托代购商品

贷：库存现金、银行存款 、应付款 将受托代购商品交付给委托方时， 借：成员往来、应付款等 贷：受托代购商品 如受托代购商品收取手续费， 借：成员往来、应收款等 贷：经营收入 收到手续费时，

借：库存现金、银行存款等

贷：成员往来、应收款等

【例24】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，统一购买饲料5000公斤，合作社当月用银行存款购买饲料5000公斤，成本每公斤1.4元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：

接受委托购买，收到银行存款7500元??

借：银行存款 7500

贷：成员往来——兴旺公司 7500 购买饲料

借：受托代购商品 7000 贷：银行存

款 7000 交付委托方时，并结清款项

借：成员往来——兴旺公司 7500

贷：受托代购商品 7000 库存现

金 500 如协议手续费为商品的5%，7000×5%=140

借：成员往来 7500 贷：受托代购商

品 7000 经营收

入 140 库存现

金 360 五、对外投资的核算

《农民专业合作社财务会计制度》会计核算的基本要求规定，合作社对外投资仅指将货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。即对外投资科目主要核算的就是合作社的长期对外投资。 六、农业资产的核算 （一）农业资产的概述

合作社会计制度，借鉴国际会计准则分类方法并结合我国合作社实际情况，将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为合作社的农业资产，主要包括幼畜及育肥育、产畜及役畜（包

括禽、特种水产等，以下相同）、经济林木和非经济林木等。 （二）农业资产的计价基础和原则 1.原始价值：指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。 2.饲养价值、管护价值和培植价值

饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。 3.摊余价值：指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。 1．购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；

2．幼畜及育肥育的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；

3．产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役率、经济林木成本的5％确定；

4．已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销； 5．农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。 （三）牲畜（禽）资产的核算 1.牲畜（禽）资产增加的核算 ①购入的牲畜（禽）资产 借：牲畜（禽）资产

贷：库存现金、银行存款、应付款 ②投资者投入的牲畜（禽）资产 借：牲畜（禽）资产 贷：股金

③接受捐赠的牲畜（禽）资产 借：牲畜（禽）资产 贷：专项基金

④自产的牲畜（禽）资产

合作社自产牲畜，产畜生产期间的饲养费用及相关费用，计入当期费用。能明确归属新繁幼畜的生产、饲养、防疫等相关费用作为幼畜的入账价值，记入“牲畜（禽）资产”账户借方。

【例25】生猪合作社饲养母猪2006年9月产仔10头，其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。 借：经营支出 800

贷：产品物资 600 应付工资 200 借：牲畜（禽）资产—幼畜—猪 500

贷：库存现金 500 2.牲畜（禽）资产饲养费用的核算

牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费