农民专业合作社财务会计制度
第一节 《农民专业合作社财务会计制度》的重要性
《农民专业合作社财务会计制度》对依法规范合作社的财务会计活动，准确核算合作社的各项经济业务和资产状况，加强合作社的内部管理，明晰合作社及其成员的产权关系，保护合作社及其成员的合法权益，促进合作社发展壮大，具有十分重要的意义和作用。
第二节 《农民专业合作社财务会计制度》总则
（一）为了规范农民专业合作社会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，财政部制定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。
（二）所有依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社，应根据本制度规定和业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。不具备条件的，也可本着民主，自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。 （三）合作社的会计核算采用权责发生制，记账方法采用借贷记账法。会计核算以人民币“元”为金额单位。会计核算应划分会计期间，分期结算账目。一个会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 （四）合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。 （五）财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社的会计工作进行管理和监督。 农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策，对合作社会计工作进行指导和监督。
第三节 资产、负债、所有者权益、成本、损益的核算
《农民专业合作社财务会计制度》规定了合作社使用的会计科目共37个，分为五类，资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。各合作社可根据自己的业务特点，选择自己适用的会计科目。 一、资产的核算
合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。在核算时具体包括现金、银行存款、应收款、成员往来、产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品、对外投资、牲畜资产、林木资产、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产17个会计科目。 （一）货币资金的核算：包括现金和银行存款两个科目。 1、现金的核算
（1）本科目核算合作社的库存现金。
（2）合作社应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行。合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库、不准挪用、不准公款私存。
（3）收到现金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“经营收入”等有关科目；支出现金时，借记“管理费用”，“产品物资”等有关科目，贷记本科目。现金科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金。
例1：某养殖合作社将100头育肥猪出售，每头售价800元，计价80000元。其分录为：
借：现金 80000 贷：经营收入 80000
例2：某合作社用现金150元购置账本一套。其分录为： 借：管理费用 150 贷：现金 150
例3：合作社会计张某参加会计培训，经领导审批，准借现金300元。其分录为：
借：成员往来一张某 300 贷：现金 300 2、银行存款的核算
（1）本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项。
（2）合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“经营收入”、“现金”等科目；提取和支出存款时，借记“经营支出”、“固定资产”等科目，货记“银行存款”科目。
（3）本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明细核算。
（4）本科目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。
例1：某合作社用银行存款5000元，转付购苹果树苗款。分录为： 借：林木资产—经济林木 5000 贷：银行存款 5000
例2：某合作社开出转账支票一张，计款5000元向县种子公司购入棉花优良品种入库备用。其分录为：
借：产品物资 5000 贷：银行存款 5000
例3：某合作社出售库存苹果10000千克，计价20000元，转存。其分录为。 借：银行存款 20000 货：经营收入 20000
（二）应收款项指合作社与本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项，包括应收款和成员往来两个科目。 1、应收款的核算
（1）本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。 （2）合作社发生各种应收及暂付款项时，借记“应收款”，贷记“经营收入”、“库存现金”等科目；收回款项时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“应收款”。取得用暂付款购得的产品物资、劳务时，借记“产品物资”等科目，货记“应收款”。
（3）对确实无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记“应收款”。
（4）本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
（5）本科目期末借方余额，反映合作社尚未收回的应收及暂付款项。
例1：某合作社向肉联厂出售产役畜10头，计价8000元，款项尚未收回。分录为：
借：应收款—肉联厂 8000 贷：经营收入 8000
例2：两个月后，合作社收回此项欠款。分录为： 借：银行存款 8000 贷：应收款 8000
例3：某合作社以银行存款预付某林厂苹果树苗款3000元。分录为： 借：应收款—某林厂 3000 贷：银行存款 3000
例4：当合作社到期运回苹果树苗并栽植时，其分录为： 借：林木资产—经济林木 3000 贷：应收款—某林厂 3000 2、成员往来的核算
（1）本科目核算合作社与其成员的经济往来业务。成员往来是一个双重性质的账户。
（2）合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时，借记“成员往来”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时， 借记“库存现金”等科目，贷记“成员往来”。
（3）合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记“成员往来”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；按为其成员 提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记“成员往来”，贷记“经营收入”等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”。
（4）合作社为其成员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品时，按合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等科目，贷记“成员往来”。 （5）本科目应按合作社成员设置明细科目，进行明细核算。
（6）本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项总额，即合作社的债权数；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。
例1：某蔬菜种植专业合作社为其成员王五提供生产周转金1000元，双方约定蔬菜收获后归还。其分录为：
借：成员往来—王五 1000 贷：现金 1000
例2、合作社年末收回上述垫支款，款存银行。其分录为： 借：银行存款 1000 贷：成员往来—王五 1000
例3：某棉花专业合作社为其成员张某购买优质棉花籽价款500元，收取服务费20元。其分录为：
借：成员往来—张某 520 贷：现金 500 经营收入 20
例4：某苹果合作社为其成员李秀提供销售苹果服务，收到李秀交来苹果
10000斤，合同约定价款15000元。其分录为： 借：受托代销商品 15000 贷：成员往来—李秀 15000 （三）存货的核算：
1、存货的范围：存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、 委托代销商品和委托加工物资等。
2、存货的计价原则：①购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用，运输途中的合理损耗等计价；②受托代购商品视同购入的物资计价；③生产入库的 农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；④委托加工物资验收入库时，按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；⑤受托代销 商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议 约定价格的差额计入经营支出；⑥委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
3、存货包括“产品物资”、“受托代销商品”、“受托代购商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”5个科目。 （1）产品物资的核算
①本科目核算合作社库存的各种产品和物资。 ②合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的价款，借记“产品物资”，贷记“库存现金”、“成员往来”、“应付款”等。
③合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资，按实际成本，借“产品物资”，贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目。 ④产品物资销售时，按实现的销售收入，借记“库存现金”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；按销售产品物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”。
⑤产品物资领用时，借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记“产品物资”。
⑥合作社的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资，经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记“产品物资”。
⑦本科目应按产品物资品名设置明细科目，进行明细核算。
⑧本科目期末借方余额，反映合作社库存产品物资的实际成本。
例1：某合作社购入化肥10吨，用现金支付运杂费100元，现运回入库，化肥计价2000元，款暂欠，其分录为： 借：产品物资—化肥 2100 贷：现金 100 应付款 2000
例2：某合作社收获苹果3万千克入库，在生产过程中累计投入各种费用25000元。用现金支付入库分级，搬运费500元，其分录为： ①支付分级，搬运费时： 借：生产成本 500
贷：现金 500 ②产品入库时：
借：产品物资—苹果 25500 贷：生产成本 25500
例3：某合作社将库存苹果出售，收存款55000元，其分录为： 借：银行存款 55000 贷：经营收入 55000 同时结转成本
借：经营支出 21000 贷：产品物资—苹果 21000 （2）委托加工物资的核算
①本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本。 ②发给外单位加工的物资，按委托加工物资的实际成本，借“委托加工物资”，贷记“产品物资”等科目。
按合作社支付该项委托加工的全部费用（加工费、运杂费等），借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 ③加工完成验收入库的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借“产品物资”等科目，贷记本科目。 ④本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本。
例：某合作社将库存苹果20000千克，入库成本费用为8000元，送饮料厂加工饮料，加工过程中用存款13000元支付加工及包装费。加工后收回饮料1500箱， 现以成本价入库。其分录为： ①产品出库时：
借：委托加工物资 8000 贷：产品物资—苹果 8000 ②支付包装时：
借：委托加工物资 13000 贷：银行存款 13000 ③加工完毕收回饮料入库时：
借：产品物资—饮料 21000 贷：委托加工物资 21000 （3）委托代销商品的核算
①本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实际成本。
②发给外单位销售的商品时，按委托代销商品的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。
③收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”、贷记“应收款”；同时按代销商品的实际成本，借“经营支出”，贷记本科目，收到代销款时，借记“银行存款”；贷“应收款”科目。 ④本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位销售但尚未收到代销商品款的商品的实际成本。
例：某合作社委托外单位代销本合作社的苹果50000斤，入库成本费用为9000元。收到代销单位送来的代销清单，销售收入15000元，双方协议支付代
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