基于作业成本法的成本控制研究
生艳梅
【摘 要】成本控制是企业管理活动中永恒的主题.本文首先阐述作业成本法的基本原理,然后深刻剖析传统成本控制的局限性,进而提出基于作业成本法的成本控制系统--作业成本控制,并重点论述其有效实施的具体措施. 【期刊名称】《北方经贸》 【年(卷),期】2006(000)008 【总页数】2页(P100-101)
【关键词】作业成本法;成本控制;作业 【作 者】生艳梅
【作者单位】哈尔滨商业大学,黑龙江,哈尔滨,150028 【正文语种】中 文 【中图分类】经济财政
2伽年第 8 期 （总第 261 期） 北方孟圣员NORTHERNECONOMYANDTRADE No.8.2α滔 General No.261 噩于悻血 II 写罢法困厨本撞制研窍生艳梅（哈尔滨商业大学，黑龙江哈尔滨 150028)文摘编号： 1005 - 913X(2脱） 08 - 0100 - CA 摘要：成本控制是企业管理活动中永恒的主题。本文首先阐述作止成本法的基本房、理，然后深刻剖析传统成本控制的局限性，进而提出基于作业成本法的成本控制系统一一作业成本控制，并重点论述其有效实施的具体措施。关键词：作止成
本法；成本控制；作止中图分类号： F270.7文献标识码：：1 A 文章编号： 1005 - 913X(2脱） 08 - 0100- 02
一、成本控制的含义所谓成本控制就是成本管理者根据成本计划 （预算），对业务流程中发生的成本费用，采用一定 的控制方法，对其施加影响以实现成本控制目标的 过程。成本控制又有广义成本控制和狭义成本控制 之分。广义成本控制从横向上看，包括对生产成 本、非生产成本、研发成本、设计成本、采购成 本、销售费用、储存成本、质量成本、功能成本等 一切成本、费用的控制；从纵向上看，包括事前成 本控制、事中成本控制和事后成本控制。狭义的成 本控制仅指对成本的事中控制。实施成本控制，必 须合理划分责任中心，明确规定权责范围。首先， 要按照分工明确、责任易辨、成绩便于考核和评价 的原则，合理划分责任中心。其次，必须依据各个 责任中心生产经营的具体特点，明确规定其权责范 围，使其能在权限范围内，独立自主地履行职责。
二、传统成本控制的局限性传统的成本控制是适应大工业革命的出现而产 生和发展的，其中的标准成本制度、全面预算管 理、目标成本管理和最优生产批量控制等方法得到 了广泛的应用。然而，高度自动化的制造环境、高 风险的经营环境、灵活的顾客化生产要求有与之相 适应的成本控制系统，而服务于相对稳定的生产经 营环境的传统成本控制逐渐暴露出自身的局限性， 具体表现为：第一，传统成本控制观念比较局限，认为成本 控制就是控制产品的生产成本，只强调控制产品生 产过程中发生的费用，仅限于生产耗费的活动，一 般从物资采购开始至产品销售之前结束，而材料采收稿日期： 2伽－ 01- 08 购之前的成本与产品销售之后的成本很少控制，即 没有用战略的观念对事前成本和事后成本进行 控制。第二，传统成本控制在制定耗费标准时以产品 为核心，以产品成本构成项目一一直接材料、直接 人工和制造费用为基础制定标准成本。其采用的标 准成本是单一的、僵化的，
并允许有一定程度的低 效率，这与现代管理思想中倡导的“零缺陷”相！ 抵触。第三，传统成本控制把数量看作是成本费用发 生的依据，以单一的数量基础编制费用预算，容易 造成成本费用信息的扭曲。第四，传统的成本控制局限于企业内部，在企 业内部依据组织机构的职能、目标、权限和任务来 划分责任中心，形成纵横交错的责任控制系统。横 向是按职能部门划分的责任费用中心，纵向是厂 部、车间、班组三级责任中心。这种做法不但难以 分清共同耗费的费用归属问题，而且各责任中心往 往为了自身利益而损害整体利益，成本控制难以达 到全局的最优。最主要的是没有结合上游供应商与 下游销售商的情况进行成本控制，也就是没有从供 应链的角度，站在战略的层次进行成本控制 。 第五，传统成本控制尤其注重财务指标，注重 个别部门业绩，业绩考核指标不恰当，这与现在的 经营目标不相适应。例如，以直接人工成本差异作 为人事部门的考核指标，导致该部门雇用大量技术 含量低的工人，致使产品等级降低、废品率上升， 这与全面质量管理理念相背离。鉴于传统成本控制的种种缺陷迫使我们寻求新本论文受到“以作业为基础的企业成本控制系统设计”（YJSCX2005 - 139皿.J）项目的资助，课题来源于黑龙江省研究生创新科研项目。作者简介：生艳梅，女 ，哈尔滨商业大学在读研究生，大庆石油学院会计系讲师。BE/1削GJ/NG阳O l.!.Q♀ 2伽年第 8 期（总第 261 期）北方孟圣员NORTHERNECONOMYANDTRADE No.8.2α滔General No.261 文摘编号： 1005 - 913X(2脱） 08 - 0100 - CA 文章编号： 1005 - 913X(2脱） 08 - 0100- 02 所谓成本控制就是成本管理者根据成本计划（预算），对业务流程中发生的成本费用，采用一定的控制方法，对其施加影响以实现成本控制目标的过程。成本控制又有广义成本控制和狭义成本控制之分。广义成本控制从横向上看，包括对生产成本、非生产成本、研发成本、设计成本、采购成本、销售费用、储存成本、质量成本、功能成本等一切成本、费用的控制；从纵向上看，包括事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。狭义的成本控制仅指对成本的事
基于作业成本法的成本控制研究
