1. 20×1年1月1日，ABC公司以960000元的价款购入一项专利权，采用直线法按15年摊销（为简化起见，假定按年进行摊销）。20×4年12月31日，由于市场情况发生了变化，导致专利权发生减值，ABC公司估计其可收回金额为495000元，并计提了相应的减值准备。20×6年12月31日，ABC公司以280000元的价格将该专利权出售，营业税税率5%。 【要求】作出有关该项无形资产的下列会计处理： （1）编制20×1年1月1日购入专利权的会计分录 （2）计算专利权年摊销额
（3）编制20×1年12月31日摊销专利权的会计分录 （4）计算20×4年12月31日专利权的减值金额
（5）编制20×4年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录 （6）计算计提无形资产减值准备后专利权年摊销额 （7）编制20×5年12月31日摊销专利权的会计分录 （8）计算20×6年12月31日出售专利权的净损益 （9）编制20×6年12月31日出售专利权的会计分录 【答案】
（1）编制20×1年1月1日购入专利权的会计分录 借：无形资产——专利权 960000 贷：银行存款 960000 （2）计算专利权年摊销额
专利权年摊销额=960000/15=64000（元）
（3）编制20×1年12月31日摊销专利权的会计分录 借：管理费用——无形资产摊销 64000 贷：累计摊销 64000
（4）计算20×4年12月31日专利权的减值金额
专利权账面摊余价值=960000-64000×4=704000（元） 专利权减值金额=704000-495000=209000（元）
（5）编制20×4年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录 借：资产减值损失 209000
贷：无形资产减值准备 209000
（6）计算计提无形资产减值准备后专利权年摊销额 专利权年摊销额=495000/11=45000（元）
（7）编制20×5年12月31日摊销专利权的会计分录 借：管理费用——无形资产摊销 45000 贷：累计摊销 45000
（8）计算20×6年12月31日出售专利权的净损益 专利权累计摊销额=64000×4+45000×2=346000（元） 专利权账面价值=960000-346000-209000=405000（元） 应交营业税=280000×5%=14000（元）
出售专利权净损益=280000-405000-14000=-139000（元） （9）编制20×6年12月31日出售专利权的会计分录 借：银行存款 280000 累计摊销 346000 无形资产减值准备 209000 营业外支出——出售无形资产损失139000
贷：无形资产 960000 应交税费——应交营业税 14000
2. 20×6年1月1日，ABC公司将其生产的一套设备销售给B公司，设备生产成本250000元，销售合同约定的售价为360000元，假定不考虑增值税。根据合同约定，设备价款从20×6年起，每年12月31日等额支付一次，分3次付清。该项分期收款销售具有融资性质，ABC公司确定的折现率为7%；3期、7%的年金现值系数为。
【要求】作出ABC公司采用分期收款方式销售商品的下列会计处理（涉及计算的，计算结果均保留整数）：
（1）计算应确认的收入金额 （2）计算未实现融资收益
（3）采用实际利率法编制下列未实现融资收益分配表： 未实现融资收益分配表 金额单位：元
日期 分期应收款 确认的融资收益 应收款成本减少额 应收款摊余成本 20× 20× 20× 20× 合计 -
（4）编制20×6年1月1日发出商品并确认销售收入、结转销售成本的会计分录 （5）编制20×6年12月31日收取分期应收账款并分配未实现融资收益的会计分录 【答案】
（1）计算应确认的收入金额
每期应收账款=360000÷3=120000（元）
应收合同价款的现值=120000×=314918（元） （2）计算未实现融资收益
未实现融资收益=360000-314918=45082（元）
（3）采用实际利率法编制下列未实现融资收益分配表： 未实现融资收益分配表 金额单位：元
日期 分期应收款 确认的融资收益 应收款成本减少额 应收款摊余成本 20× 314918
20× 120000 22044 97956 216962 20× 120000 15187 104813 112149 20× 120000 7851 112149 0 合计 360000 45082 314918 -
（4）编制20×6年1月1日发出商品并确认销售收入、结转销售成本的会计分录 借：长期应收款——B公司 360000 贷：主营业务收入 314918 未实现融资收益 45082 借：主营业务成本 250000 贷：库存商品 250000
（5）编制20×6年12月31日收取分期应收账款并分配未实现融资收益的会计分录
借：银行存款 120000 贷：长期应收款——B公司 120000 借：未实现融资收益 22044 贷：财务费用 22044
3. 20×6年12月25日，ABC公司购进一台生产设备并投入使用。该生产设备原始价值750000元，预计使用5年，预计净残值30000元，采用年数总和法计提折旧。20×6年12月份，生产车间计提的固定资产折旧额为526000元，其中，当月报废生产设备计提的月折旧额为14000元。
【要求】作出有关固定资产折旧的下列会计处理： （1）编制新增生产设备年折旧额计算表： 生产设备年折旧额计算表 单位：元
使用年次 各年折旧率 折旧计算（列出算式） 年折旧额 账面净值 购置时 第1年 第2年 第3年 第4年
第5年 合计 - -
（2）计算20×7年1月份生产车间全部固定资产应提折旧额 （3）编制20×7年1月份生产车间计提折旧的会计分录 【答案】
（1）编制新增生产设备年折旧额计算表： 生产设备年折旧额计算表
使用年次 各年折旧率 折旧计算（列出算式） 年折旧额 账面净值 购置时 750000
第1年 5/15 (750000-30000)×5/15 240000 510000 第2年 4/15 (750000-30000)×4/15 192000 318000 第3年 3/15 (750000-30000)×3/15 144000 174000 第4年 2/15 (750000-30000)×2/15 96000 78000 第5年 1/15 (750000-30000)×1/15 48000 30000 合计 100% - 720000 -
（2）计算20×7年1月份生产车间全部固定资产应提折旧额 月折旧额=526000+240000÷12-14000=532000（元） （3）编制20×7年1月份生产车间计提折旧的会计分录 借：制造费用 532000 贷：累计折旧 532000
单选题
1. 根据企业会计准则的要求，存货在资产负债表上列示的价值应当是（D）。 A. 账面成本 B. 公允价值
C. 可变现净值
D. 成本与可变现净值较低者
2. 下列项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是（C）。 A. 为职工垫付的房租 B. 应收保险公司的赔款
C. 应向购货方收取的代垫运费 D. 存出保证金
3. 企业在现金清查时发现现金溢余，但无法查明原因，报经批准处理后，计入（D）。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 其他业务收入 D. 营业外收入
4. 企业在现金清查时发现现金短缺，但无法查明原因，报经批准处理后，计入（B）。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 资产减值损失 D. 营业外支出
5. 明确会计反映的特定对象，界定会计核算范围的基本假设是（A）。 A. 会计主体 B. 持续经营 C. 会计分期 D. 货币计量
6. 企业出租周转材料收取的押金，因承租方逾期未退回周转材料而予以没收，对该项没收押金的会计处理是（C）。 A. 冲减管理费用 B. 冲减财务费用 C. 作为其他业务收入 D. 作为营业外收入
7. 银行汇票的提示付款期限为自出票日起（A）。 A. 1个月 B. 2个月 C. 3个月 D. 6个月
8. 企业通过债务重组取得一批A材料，公允价值50000元，可抵扣的进项税额8500元；重组债权的账面余额为80000元，已计提的减值准备为15000元。该企业确认的债务重组损失为（A）。 A. 6500 B. 15000 C. 21500 D. 30000
9. 企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（A）。 A. 运输途中的合理损耗
B. 供货单位责任造成的存货短缺 C. 运输单位的责任造成的存货短缺
D. 意外事故等非常原因造成的存货短缺
10. 企业应于期末，按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入（B）。 A. 管理费用 B. 资产减值损失 C. 公允价值变动损益 D. 营业外支出 多选题
1. 根据企业会计准则的规定，周转材料可以采用的摊销方法有（ABD）。 A. 一次转销法 B. 五五摊销法 C. 净值摊销法 D. 分次摊销法 E. 直线摊销法
2. 企业支付的下列款项中，应计入增值税一般纳税人原材料采购成本的有（ABCD）。 A. 原材料买价 B. 国外运杂费 C. 国内运杂费 D. 进口关税 E. 进口增值税
3. 根据企业会计准则的规定，所有者权益项目分为（ABCE）。 A. 实收资本 B. 资本公积 C. 盈余公积 D. 本年利润 E. 未分配利润
4. 根据企业会计准则的要求，财务报表的组成部分至少应当包括（ABCDE）。 A. 资产负债表 B. 利润表
C. 所有者权益变动表 D. 现金流量表 E. 附注
5. 企业以非货币性资产交换取得存货，下列情况中应当以公允价值为基础进行计量的有（ABC）。
A. 交换具有商业实质且换出或换入资产的公允价值能够可靠计量 B. 交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量 C. 交换具有商业实质且换入存货的公允价值能够可靠计量
D. 交换不具有商业实质但换出或换入资产的公允价值能够可靠计量 E. 交换具有商业实质但换出或换入资产的公允价值不能够可靠计量 判断题
1. 会计主体都是一个法律主体，而法律主体则不一定都是会计主体。 A. 错误
2. 委托加工存货收回后直接用于销售，由受托加工方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本。 B. 正确
东财《中级财务会计》习题
