注会考试《会计》讲义及习第二十章外币折算

第二十章 外币折算

本章考情分析

本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算。分数4分左右，属于比较重要章节。

本章近年主要考点：（1）确定记账本位币考虑的因素，期末汇兑差额的计算，境外经营财务报表的折算；（2）货币性项目的确定，个别财务报表中因外币货币性项目期末调整应当确认的汇兑损失的计算及合并营业利润的计算等。

本章应关注的主要问题：（1）接受外币资本投资的会计处理；（2）资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）外币财务报表折算；（4）本章内容可与借款费用结合出主观题。

本章主要内容

第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算

第一节 记账本位币的确定

一、记账本位币的定义

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 二、企业记账本位币的确定

企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

【例题1?单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为欧元 D.该企业的编报货币为人民币 【答案】C

【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；我国编报的财务报表应当折算为人民币。 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义

境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

（二）境外经营记账本位币的确定

企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

【例题2?多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。（2007年考题）

A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重

C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 【答案】ABCDE

【解析】上述选项均正确。

四、记账本位币变更的会计处理

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

第二节 外币交易的会计处理

一、外币交易的核算程序 （一）外币交易的概念 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。

（二）外币核算的基本程序

企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：

1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额。

2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。

3.结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

外币 人民币 买入价 卖出价

US$100 620 630 中间价 $1=￥6.25（即期汇率） 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

三、外币交易的会计处理 （一）初始确认

外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 【教材例20-2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：

借：固定资产——机器设备 1 900 000（250 000×7.6） 应交税费——应交增值税（进项税额） 323 000 贷：应付账款——丙公司（美元） 1 900 000 银行存款 323 000 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

【例题3?单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：6.5。中、外投资者分别于2013年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2013年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（ ）万元人民币。

A.2 600 B.2 485 C.2 480 D.2 520 【答案】B

【解析】该企业2013年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.2＋100×6.25=2 485（万元人民币）。

【教材例20-3】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。

本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：

借：银行存款——人民币 377 500（50 000×7.55） 财务费用——汇兑差额 2 500 贷：银行存款——美元 380 000（50 000×7.6）

【例题4】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。有关会计分录如下：

借：银行存款——欧元 （10 000×10.7）107 000 财务费用——汇兑差额 3 000 贷：银行存款——人民币 （10 000×11）110 000 （二）期末调整或结算

外币交易期末调整或结算如下图所示：

1.货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。