会计国际化与国际会计准则
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摘 要：会计始终是国际化的会计，会计国际化是历史的必然。会计国际化包含各种会计因素的国际化，而会计准则国际化只是会计国际化的一个重要阶段，建立标准化的国际会计准则将是会计准则国际化的一个里程碑。但为了使各种会计因素适应标准化国际会计准则，各国要走的道路还很漫长。
关键词：会计国际化；会计准则国际化；国际会计准则 一、会计国际化的历史必然性
会计的发展是同世界经济发展相结合并始终具有浓烈国际色彩的过程。会计作为一种通用的商业语言紧密地依赖于交换和贸易，交换和贸易形式的复杂化与市场规模的扩大促进了会计的发展。中世纪意大利繁荣的商业经济推动了复式簿记的产生，随后由于经济的交往，复式簿记从南向北扩散开来，最后到达了英国。工业革命使得英国经济繁荣，企业和市场规模扩大，生产和交易过程复杂化，也促使了英国会计的成熟化。强大的经济实力促使英国向海外进行殖民扩张，跨国公司的海外贸易又促使英国先进的会计职业组织和会计思想传播到了英联邦和整个欧洲大陆。二战之后，美国经济实力崛起，为了适应越来越复杂的商业活动，美国会计不断向前发展，从而领先于
整个世界，并通过跨国公司、经济援助和美式教育的形式，对其他国家的会计产生了重大影响。
交换和贸易的发展、市场规模的扩大同时也导致了企业组织形式、规模和跨地域性的变化，从而进一步促进了会计的发展。股份公司组织形式的出现使得会计的重点转为向外部股东提供企业价值相关信息，而这直接导致了会计实践的根本性变革。与此同时，企业规模的扩大使得企业越来越具有跨地域经营的能力和冲动，跨国公司纷纷涌现。这又进一步促进了交换和贸易的国际化，进一步扩大了市场规模，并导致了生产的国际化。在此过程中，跨国公司要在其他国家进行投资和经营，要进行报表编制和纳税，必须了解它国的会计，而要进行合并财务报告，则要对本国会计与它国会计之间的差异进行分析。这就促使了国家之间会计的交流。而一些国家基于促进经济的需要，为了吸引投资，便利于跨国公司在本国的投资和经营，也在不同程度上使本国的会计向国际惯例靠拢，或者特别针对外资企业实行与国际惯例较为接近的会计要求。因此，企业组织形式、规模的变化使得会计实践本身发生变革，而跨国企业的蓬勃兴起使得不同国家的会计出现了相互比较、借鉴、协调的需求。
交易和贸易的经常化、跨国公司的不断发展和规模的不断扩大使得市场、消费、生产、投资国际化，进而不可避免地导致资本和金融的国际化，这又使得会计标准化成为必然需求。资本和金融国际化意味着企业在世界范围内进行融资和利益分配活动。现代股份公司的组织形式有利于资本和金融国际化的形成，同时也要求国际资本市场
和金融市场为公司世界性的融资和利益分配活动提供基础保障。这就要求在国际资本市场和金融市场上针对不同的国家实行统一的财务报告，也导致了对世界性的标准化会计的需求。因此，从资本市场和金融市场国际化的最终趋势来看，世界性的标准化会计的出现是历史的必然。
参与全球化的经济系统是所有国家发展的共同途径，在一个开放性的国际经济系统中，不同国家之间经济的不断往来，必然促使其经济形态越来越呈现出共同的特征，这种共同特征使得各国会计也不断呈现趋同性。这是一个渐进的、持续的和长久的过程，这个过程贯穿于世界经济发展的整个过程中。因此，从整个历史逻辑上来看，会计国际化是历史的必然。会计国际化的基本特征是趋同化，在趋同化的过程中，必然地要经历比较、借鉴、协调到标准化进而进一步趋同的几个过程。
二、会计国际化的路径
会计国际化不只是会计准则的国际化，从历史上来看，会计国际化一开始是会计技术的国际传播，随后是会计职业组织、会计思想的扩散，之后是会计模式的扩张，最后才达到会计准则国际化的阶段。单纯将会计国际化看成会计准则的国际化容易割断历史的连续性，从而模糊了在特定阶段会计国际化所必然对应的路径。
复式簿记技术的传播是通过交换和贸易自发地进行的。由于复式簿记具有技术上的科学性，大大便利了交换和贸易的进行与发展，使得其成为商人不可不懂的知识。因此，这些商人的生意做到哪里，
就把复式簿记带到了哪里。会计职业组织和会计思想的扩散是通过经济实力强大的国家对其他国家的渗透和影响而实现的。其内在理由是经济发达的国家经济交往的范围也大，会计也比较发达，容易使先进的会计理念传播开来；同时，经济发达国家大量的对外贸易和投资，也促使了会计职业组织走向世界，进而又进一步把先进的会计理念传播出去。会计模式的扩张是在经济交往中，先进国家的示范作用以及具有相似文化、政治、经济背景的国家对先进国家的模仿而实现的。其内在理由是在经济交往中，不同国家会计的“碰撞”必然要求相对落后国家较不完善的会计模式向成熟化方向发展；同时，先进国家经验的积累使得会计模式日趋完善，相对落后国家对其模式的模仿可以减少会计系统完善化的成本。而会计准则的国际化则是由跨国公司、各类国际组织以及各国政府和民间力量共同推动的结果。其内在理由是经济全球化使得各国会计准则的差异日益显著，由此形成的巨大交易成本使得各个利益相关集团有动力去促使会计准则的国际化。 由此可见，会计国际化是一个包含了各种会计因素的国际传播、扩散和趋同的整体过程。不同会计因素国际传播、扩散和趋同的过程之间不但在时间上具有一定的承继性，而且在空间上具有相互渗透性。任何国家总是在继承了科学的复式簿记技术、接受或吸收了它国会计理念的基础上，配合本国具体国情并在实践积累中形成一套既定的会计模式；而经济发展过程中，本国会计也必然产生自己独特的会计技术、会计思想，会计模式也必然具有一定的独特性；经济交往则使本国先进的会计技术、会计思想和会计模式中独特的部分不断传
播或扩散出去，也使得它国先进的会计技术、会计思想和会计模式中独特的部分被介绍或引入到本国中来。同时，会计技术、会计思想或会计模式的传播和扩散也具有相互渗透性，先进的会计技术的背后往往意味着先进的会计思想或会计模式，先进的会计思想往往带动先进的会计技术和会计模式，而先进的会计模式往往需要先进的会计思想和会计技术作为基础。
在会计国际化的过程中，不同会计因素的扩散、传播和趋同都同时存在而且也不断地相互作用。当经济全球化时代到来，会计国际化也走到了会计准则国际化阶段的时候，任何国家要实现会计准则的国际化都必然需要在一定程度上使本国的会计技术、会计思想和会计模式向国际先进标准靠拢。 三、国际会计的形成与发展
无论如何，会计国际化的核心还是会计准则国际化，而会计准则国际化的核心是建立一套标准化的国际会计准则。然而，在会计准则国际化的发展过程中，这一核心并不是一开始就很明确的，这需要一个知识积累的过程。知识积累的过程导致国际会计的形成。 从经济全球化的起始阶段———跨国公司开始进行跨国区域经营和投资的时候开始，利益相关集团就已经意识到不同国家的会计不同带来的摩擦。这种摩擦带来的最直接的问题是如何进行合并财务报告。这个问题直接导致跨国公司会计这一新的知识的出现。跨国公司会计主要针对的是如何处理跨国公司母公司与子公司之间的会计问题，其研究领域较为狭窄，应用范围较为单一，只是停留在国际会
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