待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%
××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率 【例题】甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。2×16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下： （1）2×16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。
（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。 （3）2×16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为720 000元，已通过银行转账支付。 （4）2×17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
（5）2×17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
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（6）2×17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为50 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，未取得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。
（8）2×17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。 假定不考虑其他相关税费和其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）2×16年6月10日，预付备料款
借：预付账款——乙公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）2×16年11月2日，办理工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000 ——冷却循环系统 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 500 000 贷：银行存款 4 500 000 预付账款——乙公司 1 000 000 （3）2×16年12月8日，购入设备
借：工程物资——××设备 4 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 720 000 贷：银行存款 5 220 000 （4）2×17年3月10日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000 ——冷却循环系统 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 500 000 贷：银行存款 5 500 000 （5）2×17年4月1日，将设备交乙公司安装
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 4 500 000
贷：工程物资——××设备 4 500 000 （6）2×17年5月10日，办理安装工程价款结算 借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备
500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 50 000 贷：银行存款 550 000 （7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费
借：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000 贷：银行存款 300 000 （8）结转固定资产 ①计算分摊待摊支出 待摊支出分摊率=300 000÷（6 000 000+4000 000+4 500 000+500 000）×100%=2% 厂房应分摊的待摊支出=6 000 000×2%=120 000（元），
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冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 000×2%=80 000（元），
安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）， 借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120 000 ——冷却循环系统 80 000 ——安装工程—××设备 100 000 贷：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000 ②计算完工固定资产的成本
厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）
冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）
生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元） 借：固定资产——厂房 6 120 000 ——冷却循环系统 4 080 000 ——××设备 5 100 000 贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房
6 120 000 ——冷却循环系统
4 080 000 ——安装工程——××设备 5 100 000
【真题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。（2014年）
A.支付给第三方监理公司的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用 【答案】ACD
【解析】选项B，应作为无形资产核算。 （三）其他方式取得的固定资产的成本 1.投资者投入的固定资产
借：固定资产（投资合同或协议约定价值） 贷：实收资本（注册资本中享有份额） 资本公积—资本溢价
2.非货币性资产交换、债务重组等取得固定资产执行相关准则
3.盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
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（四）存在弃置费用的固定资产 借：固定资产
贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）
借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债
贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。 【提示2】弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。 【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。 【教材例4-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
账务处理为：
（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（万元）
固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）
借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000
（2）计算第1年应分担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000（元） 借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债 5 525 000
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。 【例题】长江公司属于核电站发电企业，2×17年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2×17年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知：（P／F，5%，40）=0.1420。 要求：
（1）编制2×17年1月1日固定资产入账的会计分录； （2）编制2×17年和2×18年确认利息费用的会计分录； （3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。 【答案】
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（1）固定资产入账金额=300 000+30 000×0.1420=304 260（万元）。 借：固定资产 304 260 贷：在建工程 300 000 预计负债 4 260 （2）
①2×17年应确认的利息费用=4260×5%=213（万元）。 借：财务费用 213 贷：预计负债 213
②2×18年应确认的利息费用=（4 260+213）×5%=223.65（万元）。 借：财务费用 223.65 贷：预计负债 223.65 （3）
借：预计负债 30 000 贷：银行存款 30 000
【提示4】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 （2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
【例题】甲公司是一家核电能源公司，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为50 000万元，2×18年12月31日，其账面价值为12 500万元。预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定预计负债于2×18年12月31日的账面价值为20 000万元。
（1）若2×18年12月31日重新确认的预计负债现值为15 000万元，预计负债调减金额=20000-15 000=5 000(万元)，调整后固定资产账面价值=12 500-5 000=7 500(万元)，2×19年固定资产计提折旧=7 500÷10=750(万元)。
（2）若2×18年12月31日重新确认的预计负债现值为5 000万元，预计负债调减金额=20 000-5 000=15 000(万元)，调整后固定资产账面价值为零，超出部分2 500万元(15 000-12 500)确认为当期损益。
（3）若2×18年12月31日重新确认的预计负债现值为25 000万元，预计负债调增金额=25 000-20 000=5 000(万元)，调整后固定资产账面价值=12 500+5 000=17 500(万元)，2×19年固定资产计提折旧=17 500÷10=1 750(万元)。
第二节 固定资产的后续计量
◇固定资产折旧
◇固定资产的后续支出 一、固定资产折旧
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2020年会计考试复习指导：固定资产 共26页
