2×15.12.31 2×16.6.30 2×16.12.31 2×17.6.30 2×17.12.31 2×18.6.30 2×18.12.31 2×19.6.30 900 000 900 000 900 000 900 000 900 000 900 000 900 000 900 000 518 315.40 480 146.94 438 161.63 391 977.80 341 175.58 285 293.14 223 822.45 156 204.69 81 748.39 3 469 860 381 684.60 419 853.06 461 838.37 508 022.20 558 824.42 614 706.86 676 177.55 743 795.31 818 251.61 5 530 140 4 801 469.40 4 381 616.34 3 919 777.97 3 411 755.77 2 852 931.35 2 238 224.47 1 562 046.92 818 251.61 0 0 2×900 000 19.12.31 合计 9 000 000 尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，为最后一期应付本金余额。 （3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 2×15年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 2×15年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 518 315.40 贷：未确认融资费用 518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程 398 530.60 贷：银行存款 398 530.60 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） 第 6 页 共 26 页
（4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 2×16年6月30日： 借：财务费用 480 146.94 贷：未确认融资费用 480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。 （2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损 盘亏、报废及毁损 盘盈 借：在建工程（净损失） 贷：工程物资 借：工程物资 【提示】自然灾害原因导致 贷：在建工程（净收益） 的净损失，计入营业外支出。 建设期间 第 7 页 共 26 页
工程完工后
借：营业外支出（净损失） 借：工程物资 贷：工程物资 贷：营业外收入（净收益）
【真题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×17年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是（ ）。（2018年改编）
A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失（非自然灾害导致） B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用 C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额 D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用 【答案】A 【解析】选项A，办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失（非自然灾害导致），应计入在建工程核算。
（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。 （4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。
（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。 【真题?多选题】甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金30 000万元。生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金3 000万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为1 000万元。至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（ ）。（2017年）
A.领用本公司原材料1 000万元
B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息 C.使用募集资金支出30 000万元 D.使用一般借款资金支出3 000万元 【答案】ABCD
【解析】领用本公司原材料，属于内部耗用，按照账面价值计入建造资产成本，选项A正确；2×16年11月1日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本，选项B正确；使用募集资金支出30 000万元，因筹建资产
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支出，故计入资产的成本，选项C正确；因建造生产线支出一般借款，应计入资产的成本，选项D正确。 （7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 提取安全费用时 借：生产成本（或当期损益） 贷：专项储备 （1）属于费用性支出，直接冲减专项储备： 借：专项储备 贷：银行存款 （2）形成固定资产的： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧 使用提取的安全费用时 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 【例题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取。2×19年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为6 000万元。 （1）2×19年6月份原煤实际处理为200万吨。 （2）2×19年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。 （3）2×19年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5 000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。 （4）2×19年8月份安装完毕达到预定可使用状态。 要求：编制上述有关业务的会计分录。 【答案】 （1）2×19年6月提取安全生产费 借：生产成本 3 000（200×15） 贷：专项储备——安全生产费 3 000 （2）2×19年6月份支付安全生产检查费 借：专项储备——安全生产费 20 贷：银行存款 20 （3）2×19年6月份购入及安装设备 借：在建工程 5 000 第 9 页 共 26 页
应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850 借：在建工程 50 贷：应付职工薪酬 50 （4）2×19年8月份安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 5 050 贷：在建工程 5 050 借：专项储备——安全生产费 5 050 贷：累计折旧 5 050
【例题·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2×19年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2×19年6月10日安装完成。甲公司于2×19年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2×19年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2×19年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（ ）万元。
A.523 B.650 C.640 D.540 【答案】C
【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10=640（万元）。
2.出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：
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2020年会计考试复习指导：固定资产 共26页
