2020年会计考试复习指导 第四章 固定资产 本章考情分析 本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数适中，属于比较重要的章节。近3年考点如下表所示： 考点 年份/题型 固定资产的会计处理 2019年多选题 2018年单选题、2017年单选题、固定资产成本的构成 2017年多选题 本章应关注的问题： （1）固定资产成本的构成； （2）固定资产更新改造的会计处理； （3）固定资产折旧额的计算等； 2020年教材主要变化 本章内容无实质性变化。 主要内容 第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产的处置 第一节 固定资产的确认和初始计量 ◇固定资产的性质和确认条件 ◇固定资产的初始计量 一、固定资产的性质和确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 第 1 页 共 26 页
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业为购建某项固定资产，使其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的购买价款、运杂费、保险费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款利息资本化部分、满足资本化条件的外币专门借款汇兑差额以及应分摊的其他间接费用等。 （一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。 1.购入不需要安装的固定资产 借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
2.购入需要安装的固定资产 借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 安装固定资产 借：在建工程
贷：应付职工薪酬等
达到预定可使用状态后转入固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 【教材例4-1】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为6.5万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.39万元；支付安装工人的工资为0.49万元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下（除特殊说明外，本章例题中的公司均为增值税一般纳税人）： （1）支付设备价款、增值税：
借：在建工程—××设备 500 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 65 000 贷：银行存款 565 000 （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用：
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借：在建工程——××设备 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产—××设备 534 900 贷：在建工程—××设备 534 900 固定资产的成本=500 000+34 900=534 900(元） 3.外购固定资产的特殊考虑
（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题·单选题】甲公司为一家制造性企业。2×19年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）元。
A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990 【答案】A
【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
借：在建工程（或固定资产）（购买价款现值） 未确认融资费用（未来应付利息）
贷：长期应付款（未来应付本金和利息）
“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”项目的金额。
未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 【例题】A公司2×17年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，A公司分3年支付，2×17年12月31日支付1 000万元，2×18年12月31日支付600万元，2×19年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提等其他因素。
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已知：(P/F，6%，1)=0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.8396。 要求：编制A公司购入固定资产、2×17年至2×19年未确认融资费用摊销和支付长期应付款的会计分录。 【答案】
2×17年1月1日
固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396 =1 813.24(万元)；
长期应付款入账价值为2 000万元；
未确认融资费用金额=2 000-1 813.24=186.76(万元)。
借：固定资产 1 813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2 000 【提示】
（1）“长期应付款”科目，反映未来应付本金和利息；
（2）“未确认融资费用”科目，反映未来应付利息，是“长期应付款”的备抵科目，不是资产类科目；
（3）应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额；
（4）应付本金余额在资产负债表中应作为负债通过下列两个项目列报：
①“一年内到期的非流动负债”项目=资产负债表日后一年内到期的应付本金余额=一年内减少的长期应付款-一年内未确认融资费用摊销数。
②“长期应付款”项目=资产负债表日应付本金余额-资产负债表日后一年内到期的应付本金余额。
2×17年12月31日
未确认融资费用摊销金额=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率=(2 000-186.76)×6%=108.79(万元)。
借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000 2×17年12月31日应付本金余额=(2 000-1 000)-(186.76-108.79)=922.03(万元)。
2×18年12月31日
未确认融资费用摊销金额=922.03×6%=55.32(万元)。
借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600
【提示】2×18年应付本金减少额=600-55.32=544.68(万元)，在编制2×17年12月31日资产负债表时，该减少额应在“一年内到期的非流动负债”项目列报；2×17年12月31日“长期应付款”项目列报金额=922.03-544.68=377.35(万元)。
2×19年12月31日
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未确认融资费用摊销金额=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)。 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400
【提示】若处置固定资产时，合同要求购买方同时承担尚未支付的应付款，则应同时终止确认“长期应付款”和尚未摊销的“未确认融资费用”，否则，应继续作为负债核算。
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。
假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元）
2×15年1月1日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示：
2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）
表4-1 =[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10%
=518 315.40（元）。 分期付款确认的融资应付本金减日期 应付本金余额 额 费用 少额 ③=期初⑤×期末⑤=期初⑤-① ② ④=②-③ 10% ④ 2×15.1.1 2×15.6.30 900 000 5 530 140.00 346 986.00 5 183 154.00 553 014.00 第 5 页 共 26 页
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