1、某工业企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A和B两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。
甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：A料10千克，B料5千克；乙产品投产200件，原材料单间消耗定额为：A料4千克，B料6千克。
甲、乙两种产品实际消耗总量为：A料1782千克，B料1717千克。 原材料计划单价为：A料2元，B料3元。原材料成本差异率为-2%。
要求：按定额消费量比例分配甲、乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表和会计分录。
思考：原材料费用按定额消耗量比例分配比例分配较按定额费用比例分配有何优缺点？它们各自使用什么样的情况？
按定额消耗量比例分配原材料费用
（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量。 Ａ 材料：
甲产品定额消耗量 ＝100×10＝1000（千克） 乙产品定额消耗量 ＝200× 4＝800（千克） 合计 1800（千克） Ｂ 材料：
甲产品定额消耗量 ＝100×5＝ 500（千克） 乙产品定额消耗量 ＝200×6＝1200（千克） 合计 1700（千克） （2）计算原材料消耗量分配率。 Ａ 材料消耗量分配率 ＝ Ｂ材料消耗量分配率 ＝
＝0.99 ＝1.01
（3）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量。
甲产品应分配的 Ａ 材料实际数量 ＝1000×0.99＝990（千克） 乙产品应分配的 Ａ 材料实际数量 ＝800×0.99＝792（千克） 甲产品应分配的 Ｂ 材料实际数量＝500×1.01＝505（千克） 乙产品应分配的 Ｂ 材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克） （4）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用。
甲产品应分配的 Ａ 材料计划价格费用 ＝990×2＝1980（元） 甲产品应分配的 Ｂ 材料计划价格费用 ＝505×3＝1515（元） 合计 3495（元） 乙产品应分配的 Ａ 材料计划价格费用 ＝ 792×2＝1584（元） 乙产品应分配的 Ｂ 材料计划价格费用 ＝1212×2＝3636（元） 合计 5220（元） （5）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异。
甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－69.9（元） 乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－104.4（元） （6）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用。
甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元） 乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）
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（7）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表 （见表3—12）。
辅助生产车间 待分配辅助生产费用 劳务供应数量 耗用劳务数量 供水车间 运输车间 基本车间 企业管理部门 1000小时 16000小时 3000小时 供水车间 19000元 20000小时 运输车间 20000元 40000公里 1500小时 30000公里 8500公里
（8）根据原材料费用分配表，编制会计分录如下 ：
1）借：基本生产成本—— 甲产品 3495 —— 乙产品 5220 贷：原材料 8715 2）借：材料成本差异 174.3
贷：基本生产成本——甲产品 69.9 ——乙产品 104.4
2、某企业设有供水、运输两个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用、提供劳务量如下：
要求：采用交付分配法，计算分配辅助生产费用（列示计算过程）；编制辅助生产费用分配表和编制有关会计分录。
辅助生产车间费用分配表
项目 辅助车间名称 待分配辅助生产费用 劳务供应数量 供水 交互分配 运输 合计 供水 对外分配 运输 合计 2 / 6
费用分配率（单位成本） 辅助生产车间耗用 供水车间 运输车间 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 基本生产车间耗用 企业管理部门耗用 分配金额合计
（交互分配法）
思考：对该分配方法如何评价？采用该分配方法时为什么“辅助生产成本”科目的贷方发生额会大于原来的待分配费用额？
（1）交互分配。 供水劳务分配率＝运输劳务分配率＝
=0.95 =0.5
供水车间应分配的运输费＝0.5×1500＝750（元） 运输车间应分配的供水费＝0.95×1000＝950（元） （2）交互分配后的实际费用。
供水车间实际费用 ＝19000+750－950＝18800（元） 运输车间实际费用 ＝20000+950－750＝20200（元） （3）对外分配。 供水劳务分配率＝ 运输劳务分配率＝
＝0.989474 ＝0.524675
基本生产车间应分配的供水费 ＝0.989474×16000＝15832（元） 基本生产车间应分配的运输费 ＝0.524675×30000＝15740（元） 合计 31572（元） 企业管理部门应分配的供水费 ＝0.989474×3000＝2968（元） 企业管理部门应分配的运输费 ＝0.524675×8500＝4460（元） 合计 7428（元） （4）根据以上计算分配结果编制辅助生产费用分配表（交互分配法），见表3-13。
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（5）根据辅助生产费用分配表 （交互分配法）编制会计分录（本题假设各项辅助生产费用均分别各受益单位负担 ）。 1）交互分配。
借：辅助生产成本—— 供水 750 —— 运输 950
贷：辅助生产成本——供水 950 ——运输 750 2）对外分配。
借：制造费用——基本生产车间 31572 管理费用 7428
贷：辅助生产成本——供水 18800 ——运输 20200
3、某工业企业辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。有关资料如下：
辅助生产费用分配表 （计划成本分配法）
项目 待分配数量和费用 “辅助成产成本”科目金额 “制造费用”科目金额 小计 机修车间耗用动力电 机修车间耗用照明电 供电车间耗用供水费 基本生产车间生产产品耗用动力电 基本生产车间照明用电及供水费 机修车间 数量（小时） 费用 4 / 6
供电车间 数量（度） 费用 费用合计 企业管理部门照明用电及供水费 按计划成本分配合计 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异 要求：采用计划成本分配法分配辅助生产费用（列出计算分配过程）并填制辅助生产费用分配表和编制有关的会计分录。
思考：比较计划成本分配法与其他辅助生产费用分配方法，其有点何在？适用条件怎样？
采用计划成本分配法分配辅助生产费用
（1）按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用。 机修车间动力用电应分配电费 ＝2000×0.6＝1200（元） 机修车间照明用电应分配电费 ＝1000×0.6＝600（元）
基本生产车间动力用电应分配电费 ＝25000×0.6＝15000（元） 基本生产车间照明用电应分配电费 ＝ 5000×0.6＝ 3000（元） 企业管理部门照明用电应分配电费 ＝ 7000×0.6＝ 4200（元） 合计 24000（元） 供电车间应分配的供水费＝500×5＝2500（元）
基本生产车间应分配的供水费 ＝4000×5＝20000（元） 企业管理部门应分配的供水费 ＝1000×5＝5000（元） 合计 27500（元） （2）计算辅助生产实际成本。
机修车间实际成本 ＝25620＋（1200＋600）＝27420（元） 供电车间实际成本 ＝22780＋2500＝25280（元） （3）计算辅助生产成本差异。
机修车间成本差异 ＝27420－27500＝－80（元） 供电车间成本差异 ＝25280－24000＝1280（元）
（4）根据以上计算结果编制辅助生产成本分配表计划成本分配法），见表3—14。
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成本会计学第五版第三章课后练习题题目以及复习资料
