第二十四章 资产负债表
日后事项
一、单选题
【资产负债表日后期间发生销售退回的会计处理】
甲公司2015年12月3日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为5万元，单位售价6.5万元（不含增值税），乙公司收到A产品后6个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2015年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2015年度财务报告于2016年3月31日经董事会批准报出；至2016年3月31日止,2015年出售的A产品实际退货率为25%。甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响是（ ）万元。
A.300 B.225 C.240 D.285 【答案】B
【解析】日后事项期间发生的退货大于原估计的退货，冲减原确认的预计负债后，还应冲减报告年度已确认的营业收入和营业成本，即报告年度的营业收入和营业成本按其总数的75%确定。甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响=200×（6.5-5）×（1-25%）=225（万元）。
【资产负债表日后期间证实某项资产发生减值】
甲公司2015年12月31日应收乙公司账款2 000万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2016年2月20日，甲公司获悉乙公司于2016年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报表于2016年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2015年12月31日未分配利润的金额是（ ）万元。
A.180 B.1 620 C.1 800 D.2 000 【答案】B
【解析】甲公司因该事项减少的2015年度未分配利润金额=（2 000-200）×（1-10%）=1 620（万元）。
【资产负债表日后期间诉讼案件结案的会计处理】
甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2014年度财务报告批准报出日为2015年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2014年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2015年3月6日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2014年12月31日资产负债表“未
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分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。
A.135 B.150 C.180 D.200 【答案】A
【解析】该事项对甲公司2014年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。 【资产负债表日后期间发生销售退回的会计处理】 A股份有限公司（以下简称A公司）2014年的财务报告于2015年4月10日批准对外报出，适用的所得税税率为25%。2015年2月10日，A公司2014年9月5日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为1 000万元，增值税税额为170万元，成本为800万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。假定A公司对该应收账款已计提坏账准备50万元。假定A公司2014年的所得税汇算清缴于2015年4月20日完成。上述调整事项使2014年净利润减少（ ）万元。
A.200 B.190 C.112.5 D.150 【答案】C
【解析】减少2014年净利润=（1 000-800-50）×（1-25%）=112.5（万元）。 二、多选题
【调整事项和非调整事项的区分】
资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.发生了巨额亏损
B.因地震导致存货价格下跌 C.发现了财务报表舞弊
D.发现了原资产减值损失计提严重不足 【答案】CD
【解析】选项A和B属于资产负债表日后非调整事项；选项C和D，属于资产负债表日前存在状况，并在资产负债表日后得到进一步证实的事项，为资产负债表日后调整事项。 【调整事项的判断】
甲公司2014年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2015年3月30日，实际对外公布的日期为2015年4月3日。该公司2015年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.3月1日发现2014年10月建造完工并达到预定可使用状态的一项固定资产尚未入账 B.3月11日外汇汇率发生重大变化
C.3月12日法院已结案诉讼项目实际赔偿金额与2014年12月31日确认的预计负债有较大差异
D.3月20日甲公司于2014年9月15日销售给乙公司的商品发生退货 【答案】ACD
【解析】选项B与资产负债表日存在状况无关，属于资产负债表日后非调整事项。 【资产负债表日后调整事项的会计处理】
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关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有（ ）。 A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字
B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目
C.资产负债表日后发生巨额亏损，属于非调整事项 D.资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目数字 【答案】ACD
【解析】选项B，资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
【资产负债表日后期间发生销售折让的会计处理】
甲公司2015年度财务报告于2016年3月31日批准报出，2016年2月24日，甲公司收到丙公司通知，2015年12月31日发出的商品存在规格不符的情况，经协商销售折让10%。该业务2015年12月31日已确认收入100万元并结转成本80万元。假定不考虑相关税费等因素影响，甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
A.发生的商品销售折让属于资产负债表日后调整事项 B.该事项减少2015年营业利润10万元 C.该事项应冲减2016年营业收入10万元 D.该事项应冲减2016年利润总额2万元 【答案】AB
【解析】报告年度销售的商品，日后事项期间发生的销售折让属于调整事项，选项A正确，应调减2015年营业收入=100×10%=10（万元），不冲减成本，所以减少营业利润10万元，选项B正确；该事项属于2015年度资产负债表日后调整事项，所以选项C和D错误。
三、综合题
【相关事项差错更正的会计处理】
长江公司2015年度的财务报告于2016年3月20日批准报出，内部审计人员在对2015年度财务报告进行复核时，发现以下交易或事项：
（1）长江公司于2015年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务10年。长江公司将购入价2 000万元与售价1 600万元的差额400万元直接计入2015年管理费用。
（2）2015年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2015年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，长江公司按规定对设备计提折旧。
（3）2015年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给大海公司并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的账面余额为600万元，已计提坏账准备100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，大海公司不能向长江公司追索，应自行承担自长江公司购入应收账款的坏账风险。
对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额20万元计入资产减值损失。
（4）2015年12月10日，长江公司向甲公司销售一批产品，售价为300万元（不含增
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15年-东奥-张志风-习题班讲义_020_24_j
