第8章期初余额、期后事项与审计报告案例思考题
案例一 龙华股份有限公司期初余额审计案例 三、练习思考题
1.如果本案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？
答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。
2.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？ 答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件； （2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 3.如果本案例中合计调整数为xx万元（调增亏损），且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告？
答：应出具无保留带说明段的审计报告。因未调整数额较小，未达到重要性水平，且不存在其他未调整事项。
案例二 华光公司期后事项审计案例 三、练习思考题
1.审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？
答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。
2.除了案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？
答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：⑴被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；⑵被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；⑶资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；⑷被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；⑸被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。
对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：⑴应付债券的提前收回；⑵发行债券或权益性证券；⑶由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；⑷需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；⑸偶然性的大笔损失。
3.假设审计人员于20xx年2月对华光公司20xx年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司20xx年5月销售给B企业一批产品，价款5800万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于xx月31日编制20xx年度会计报表时，已为
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该项应收账款提取坏账准备290万元（假定坏账准备提取比例为5%），xx月31日资产负债表上“应收账款”项目余额是8000万元，“坏账准备”项目的余额是400万元，该项应收账款已按5800万元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于20xx年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予以调整。
要求：提出审计人员对此事项的处理意见。
答：华光公司于20xx年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却未对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：万元）
（1）补提坏账准备 5800×60%-290=3xx0万元
借：以前年度损益调整 3xx0
贷：坏账准备 3xx0 （2）调整应交所得税 3xx0×33%= 1xx2.7
借：应交税金—应交所得税 1xx2.7
贷：以前年度损益调整 1xx2.7 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配—未分配利润 （3xx0－1xx2.7） 2xx7.3
贷：以前年度损益调整 2xx7.3 （4）调整利润分配有关数字 2xx7.3×xx%= 320.595万元
借：盈余公积 320.595
贷：利润分配—未分配利润 320.595 （5）调整20xx年度会计报表相关项目的数字
资产负债表项目的调整：调增坏账准备3xx0万元；调减应交税金1xx2.7万元；调减盈余公积320.595万元；调减未分配利润xxxx.7xx万元。
利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用3xx0万元；调减所得税费用1xx2.7万元；调减提取法定盈余公积2xx7.3×xx%=2xx.73万元；调减提取法定公益金2xx7.3×5%=1xx.865万元；调减未分配利润2xx7.3－320.595=xxxx.7xx万元。
案例三 迅捷股份有限公司审计报告案例 三、练习思考题
1.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？
⑴注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 ⑵委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 ⑶根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审计单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该项或有负债可能影响发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露。
⑷被审计单位有两笔金额较大的借款项目未做账处理，注册会计师建议将其做账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。
答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。
针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。
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针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。
2.A公司未经审计的20xx年会计报表中的部分会计资料，如表8-9 表8-9 20xx年会计报表中部分资料（单位：万元） 项 目 金 额 主营业务收入 360000 主营业务成本 300000 利润总额 5400 净利润 36xx 资产总额 270000 股东权益 xx2000 其中：股本 80000 资本公积 22000 盈余公积 2xx00 未分配利润 9200 某会计师事务所接受委托对A公司20xx年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司20xx年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平，如表8-xx
表8-xx 会计报表的重要性水平（单位：万元） 会计报表项目 重要性水平（万元） 银行存款 xx 应收账款 30 应收利息 8 坏账准备 0.50 在建工程 30 存货 xx0 其中：库存商品 40 固定资产 xx0 累计折旧 90 长期借款 30 股本 0 盈余公积 0 主营业务收入 xx0 主营业务成本 80 管理费用 20 财务费用 xx 营业外支出 5 注册会计师刘强、江河的外勤工作于20xx年2月20日完成。审计过程发现以下情况：
⑴20xx年1月23日A公司收到退回20xx年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以xx000万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了20xx年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
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⑵A公司20xx年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止20xx年xx月31日的可变现净值为4658万元，A公司在20xx年末未计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
⑶20xx年3月1日A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房（20xx年xx月31日尚未完工）；xx00万元用于补充流动资金。A公司对长期借款做了相应会计处理，但未计提20xx年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
⑷20xx年xx月31日A公司占资产总额40%的存货放置于远郊仓库。由于风沙原因导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种类型意见？请简要说明理由，若要撰写说明段，请代注册会计师编制审计报表中的说明段。
答：针对情况（1），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。
针对情况（2），注册会计师刘强、江河应当发表无保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项未超过重要性水平，即使被审单位拒绝调整，也不影响注册会计师发表无保留意见审计报告。
针对情况（3），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是未计提20xx年的借款利息576万元，会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。
针对情况（4），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是占资产总额40%的存货放置远郊仓库，由于风沙原因导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，无法估计损失和实施监盘程序。
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第8章期初余额、期后事项与审计报告案例思考题
